Автотранспортная организация через подотчетное лицо оплатила работы по восстановлению аккумулятора (зарядке и ремонту) эксплуатируемого автомобиля. Стоимость работ по восстановлению аккумулятора, выполненных автомастерской, составила 600 руб., в том числе НДС 100 руб.

Поскольку с неисправным аккумулятором организация не может эксплуатировать автомобиль, то в соответствии с п.п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, для целей бухгалтерского учета затраты организации на восстановление аккумулятора (зарядке и ремонту) эксплуатируемого автомобиля признаются расходами по поддержанию в исправном состоянии основного средства и формируют расходы по обычным видам деятельности.

В данном случае оплата выполненных автомастерской работ произведена через подотчетное лицо. Для обобщения информации о расчетах с сотрудниками по суммам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов, в данном случае с дебетом счета учета затрат на производство, например 20 "Основное производство", и дебетом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

На основании счета - фактуры, предъявленного автомастерской, а также документов, подтверждающих оплату работ, уплаченная сумма НДС может быть принята организацией к вычету в соответствии с пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ.

Для целей исчисления налога на прибыль стоимость работ, выполненных автомастерской, учитывается в составе расходов на ремонт основных средств, которые рассматриваются как прочие расходы и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п.1 ст.260 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Распоряжение  |
   |                         |      |      |       |  руководителя, |
   |Выданы денежные средства |      |      |       |   Расходный    |
   |подотчетному лицу        |  71  |  50  |    600| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Авансовый отчет,|
   |Отражена стоимость       |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |выполненных работ  по    |      |      |       |     сдачи      |
   |восстановлению           |      |      |       |  выполненных   |
   |аккумулятора             |  20  |  71  |    500|     работ      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по принятым  |      |      |       |Авансовый отчет,|
   |работам                  |  19  |  71  |    100|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС по выполненным       |      |      |       |Авансовый отчет,|
   |работам                  |  68  |  19  |    100|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 09.12.2002 ————