Организация, оказывающая услуги населению по чистке одежды и переведенная на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), списывает с баланса не используемый в производственных целях нематериальный актив (свидетельство на знак обслуживания, срок действия которого прекращен в связи с неуплатой пошлины). Первоначальная стоимость этого актива составляет 18 000 руб.; сумма амортизации, начисленная за время его использования, - 12 600 руб.

Согласно ст.4 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации, переведенные на уплату ЕНВД, обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. Переход на уплату ЕНВД не освобождает организацию от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах (НМА) коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

В соответствии с п.22 ПБУ 14/2000 стоимость НМА, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в частности, в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов), подлежит списанию. Одновременно со списанием стоимости таких активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений, если они отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, при списании объектов НМА их стоимость, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", уменьшается на сумму начисленной за время их использования амортизации, что отражается в учете по кредиту счета 04 и дебету счета 05 "Амортизация нематериальных активов". Остаточная стоимость выбывших объектов НМА списывается со счета 04 на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

На основании п.75 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, выявленный на счетах бухгалтерского учета убыток от списания объекта НМА по причине невозможности его дальнейшего использования подлежит отражению в бухгалтерской отчетности (форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках") как прочий внереализационный расход.

Списание объекта НМА производится организацией при осуществлении деятельности на основе свидетельства об уплате ЕНВД. Такая деятельность согласно п.4 ст.4 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" подлежит налогообложению исключительно в соответствии с названным Федеральным законом.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана начисленная сумма|      |      |       |  Акт списания  |
   |амортизации по объекту   |      |      |       | нематериальных |
   |НМА                      |  05  |  04  | 12 600|     активов    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана остаточная       |      |      |       |                |
   |стоимость выбывающего    |      |      |       |  Акт списания  |
   |объекта НМА              |      |      |       | нематериальных |
   |(18 000 — 12 600)        | 91—2 |  04  |  5 400|     активов    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Бухгалтерские записи на последнее число отчетного месяца    |
   |           (без учета других хозяйственных операций,            |
   |            связанных с осуществлением деятельности             |
   |            на основе свидетельства об уплате ЕНВД)             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списано сальдо прочих    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |доходов и расходов       |  99  | 91—9 |  5 400| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 06.12.2002 ————