Организация, оказывающая услуги населению по ремонту обуви и переведенная на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), списывает с баланса морально устаревший станок (объект основных средств), который не используется в производственной деятельности. Восстановительная (в результате уценки) стоимость этого станка составляет 28 000 руб.; сумма амортизации, начисленная за время его эксплуатации, - 26 000 руб. Расходы организации по оплате услуг фирмы, связанных с утилизацией списанного станка, составляют 1500 руб. (включая НДС 250 руб.).

Согласно ст.4 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации, переведенные на уплату ЕНВД, обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. Переход на уплату ЕНВД не освобождает организацию от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах (ОС) организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 стоимость объекта ОС, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта ОС имеет место, в частности, в случае списания объекта в связи с моральным и физическим износом.

Для учета выбытия объектов ОС в бухгалтерском учете к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации, учтенная на счете 02 "Амортизация основных средств". По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта ОС списывается со счета 01 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

В рассматриваемой ситуации при списании станка организация несет расходы по его утилизации. В соответствии с п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ОС, являются операционными расходами <*>, для учета которых Планом счетов предназначен счет 91, субсчет 91-2.

Указанные расходы принимаются организацией к бухгалтерскому учету в сумме кредиторской задолженности перед фирмой, оказавшей услуги по утилизации станка (п.6 ПБУ 10/99). Сумму НДС, предъявленную к оплате фирмой, организация, переведенная на уплату ЕНВД, учитывает в стоимости оказанных ей услуг на основании ст.1 Федерального закона N 148-ФЗ и пп.3 п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, в бухгалтерском учете организации расходы по утилизации списанного станка отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в полной сумме, подлежащей оплате фирме <**>.

Списание объекта ОС производится организацией при осуществлении деятельности на основе свидетельства об уплате ЕНВД. Такая деятельность согласно п.4 ст.4 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" подлежит налогообложению исключительно в соответствии с названным Федеральным законом.

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов, открытых к счету 01:

01-1 "Основные средства в эксплуатации";

01-2 "Выбытие основных средств".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена                 |      |      |       |                |
   |восстановительная        |      |      |       |                |
   |стоимость выбывающего    |      |      |       | Акт на списание|
   |объекта ОС               | 01—2 | 01—1 | 28 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана амортизация,     |      |      |       |                |
   |начисленная за время     |      |      |       | Акт на списание|
   |эксплуатации ОС          |  02  | 01—2 | 26 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана остаточная       |      |      |       |                |
   |стоимость выбывающего    |      |      |       | Акт на списание|
   |объекта ОС               | 91—2 | 01—2 |  2 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |утилизации выбывшего     |      |      |       | сдачи оказанных|
   |объекта ОС               | 91—2 |  60  |  1 500|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Бухгалтерские записи на последнее число отчетного месяца    |
   |           (без учета других хозяйственных операций,            |
   |            связанных с осуществлением деятельности             |
   |            на основе свидетельства об уплате ЕНВД)             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списано сальдо прочих    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |доходов и расходов <*>   |  99  | 91—9 |  3 500| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Согласно п.75 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, при выбытии объектов ОС и иных активов по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания, когда является определенным неполучение доходов или поступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению в бухгалтерской отчетности (форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках") как прочие внереализационные расходы. <**> На наш взгляд, организации, осуществляющие деятельность исключительно на основании свидетельства об уплате ЕНВД, могут не использовать в учете счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 06.12.2002 ————