В октябре 17-летний работник производственной организации в течение двух дней проходил обязательное ежегодное медицинское обследование в медицинском учреждении (осуществляющем деятельность на основе соответствующей лицензии), с которым организацией заключен договор на медицинское обследование работников. В этом же месяце организация уплатила за оказанные услуги 500 руб. на основании выставленного медицинским учреждением счета.

Согласно ст.212 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда в организации возлагаются на работодателя. Работодатель обязан в случаях, предусмотренных ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований) работников, внеочередных медицинских осмотров (обследований) работников по их просьбам в соответствии с медицинским заключением с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров (обследований).

Лица в возрасте до 18 лет принимаются на работу только после предварительного обязательного медицинского осмотра и в дальнейшем, до достижения возраста 18 лет, ежегодно подлежат обязательному медицинскому осмотру. Данные медицинские осмотры осуществляются за счет средств работодателя (ст.266 ТК РФ).

Согласно ст.76 ТК РФ работодатель обязан отстранить от работы (не допускать к работе) работника, не прошедшего в установленном порядке обязательный предварительный или периодический медицинский осмотр.

Таким образом, расходы на проведение обязательного ежегодного медицинского обследования 17-летнего работника в соответствии с п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, являются расходами по обычным видам деятельности.

Расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость проданной продукции (п.9 ПБУ 10/99).

Согласно п.18 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) при выполнении условий, перечисленных в п.16 ПБУ 10/99. Следовательно, расходы на проведение обязательного ежегодного медицинского обследования 17-летнего работника организация признает в бухгалтерском учете на дату подписания с медицинским учреждением акта приемки - сдачи оказанных услуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемой исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и медицинским учреждением (п.6 ПБУ 10/99).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расходы на проведение обязательного ежегодного медицинского обследования 17-летнего работника отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (исходим из того, что 17-летний работник является работником аппарата управления) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты поставщиками и подрядчиками".

Для целей налогообложения прибыли расходы на проведение обязательного ежегодного медицинского обследования 17-летнего работника в качестве расходов на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.7 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ).

При признании расходов методом начисления датой осуществления вышеназванных расходов признается дата расчетов согласно условиям заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (пп.3 п.7 ст.272 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли расходы на проведение обязательного ежегодного медицинского обследования 17-летнего работника в соответствии с п.1 ст.318 НК РФ являются косвенными расходами.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость услуг,|      |      |       |  Акт приемки—  |
   |оказанных медицинским    |      |      |       | сдачи оказанных|
   |учреждением <*>          |  26  |  60  |    500|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |                |
   |средства медицинскому    |      |      |       |Выписка банка по|
   |учреждению               |  60  |  51  |    500|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Обратим внимание на то, что на основании пп.2 п.1 ст.238 НК РФ и п.9.1.6.2 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, расходы на проведение обязательного ежегодного медицинского обследования 17-летнего работника не подлежат обложению единым социальным налогом, а также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Что касается налога на доходы физических лиц, то считаем, что при осуществлении вышеуказанных расходов организация может руководствоваться п.3 ст.217 НК РФ, а значит, эти расходы не будут облагаться налогом на доходы физических лиц. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 06.12.2002 ————