Организация создала собственную службу безопасности (обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс). За текущий месяц работникам службы была начислена заработная плата в сумме 30 000 руб. Единый социальный налог (ЕСН) и страховые взносы с заработной платы составили 10 740 руб. <*>. Как отразить указанные расходы в бухгалтерском и налоговом учете?

В соответствии со ст.14 Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" предприятия независимо от их организационно - правовых форм, расположенные на территории РФ, вправе учреждать обособленные подразделения для осуществления охранно - сыскной деятельности в интересах собственной безопасности учредителя с правом открытия текущих и расчетных счетов - службы безопасности.

Руководитель и персонал служб безопасности обязаны получить лицензии в соответствии с положениями ст.ст.4, 6, 11 и 12 указанного Закона, руководствоваться иными его требованиями и действовать на основании собственных уставов, согласованных с органами внутренних дел по месту своего учреждения. Службе безопасности запрещается оказывать услуги, не связанные с обеспечением безопасности своего предприятия.

Расходы на заработную плату работников собственной службы безопасности организации для целей бухгалтерского учета признаются расходами по обычным видам деятельности (как расходы на оплату труда) на основании п.п.5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.11.2000 N 94н, предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисленная сумма заработной платы работникам службы безопасности отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 в корреспонденции, например, со счетом 26 "Общехозяйственные расходы", на котором учитываются расходы на нужды управления, не связанные непосредственно с производственным процессом.

Начисленная сумма оплаты труда признается объектом налогообложения по ЕСН (п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ), объектом для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"), а также страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Начисление ЕСН и указанных страховых взносов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Расходы, учтенные на счете 26, в качестве условно - постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи".

Суммы заработной платы, начисленной работникам, облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) в порядке, установленном гл.23 НК РФ. В соответствии со ст.226 НК РФ организация - налоговый агент, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму НДФЛ. Удержание НДФЛ производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику, при их фактической выплате (п.4 ст.226 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли согласно пп.6 п.1 ст.264 НК РФ расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты) включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В то же время заработная плата работников подразделения службы безопасности может быть отнесена для целей налогообложения прибыли и к расходам на оплату труда (пп.2 п.2 ст.253, ст.255 НК РФ).

Согласно п.4 ст.252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена заработная     |      |      |       |                |
   |плата работникам         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |подразделения службы     |      |      |       |    платежная   |
   |безопасности             |  26  |  70  | 30 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН и страховые |      |      |       |                |
   |взносы с заработной платы|      |      |       |                |
   |работников подразделения |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |службы безопасности <*>  |  26  |  69  | 10 740| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списаны в качестве       |      |      |       |                |
   |условно — постоянных     |      |      |       |                |
   |общехозяйственные расходы|      |      |       |                |
   |(без учета иных расходов)|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(30 000 + 10 740)        | 90—2 |  26  | 40 740|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Исчислен НДФЛ с сумм     |      |      |       |                |
   |начисленной заработной   |      |      |       |    Налоговая   |
   |платы (30 000 х 13%) <**>|  70  |  68  |  3 900|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена заработная     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |плата работникам (за     |      |      |       |    платежная   |
   |минусом удержанного НДФЛ)|  70  |  50  | 26 100|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В данном примере ЕСН начислен исходя из максимальной ставки, установленной п.1 ст.241 НК РФ. Начисление страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний произведено по страховому тарифу 0,2%. <**> В качестве примера НДФЛ исчислен без учета стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст.218 НК РФ. Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 06.12.2002 ————