Работник организации безвозмездно передал организации бывший в употреблении копировальный аппарат, рыночная стоимость которого по данным независимой оценки составляет 7000 руб. Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления. Как отразить принятие аппарата к бухгалтерскому и налоговому учету?

В соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, предназначенное для управленческих нужд организации имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев принимается к учету в качестве объекта основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при получении основных средств безвозмездно признается рыночная стоимость полученного основного средства на дату его принятия к бухгалтерскому учету (п.п.7, 10 ПБУ 6/01).

Полученные безвозмездно активы являются для организации внереализационными доходами (п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, безвозмездное получение основных средств отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств" (на котором формируется первоначальная стоимость объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств) и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления".

Сформированная первоначальная стоимость основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "основные средства".

По мере отпуска безвозмездно полученных ценностей на цели деятельности организации либо начисления по ним амортизации в бухгалтерском учете организации производится признание внереализационного дохода, что отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 98.

Согласно п.п.17, 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу (или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей) разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Списание на затраты производства стоимости безвозмездно полученного имущества, используемого для нужд управления, отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 01. Одновременно в учете организации признается внереализационный доход в полной сумме, учтенной на счете 98.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена рыночная        |      |      |       |                |
   |стоимость безвозмездно   |      |      |       |Договор дарения,|
   |полученного от работника |      |      |       |  Акт приемки — |
   |копировального аппарата  |      |      |       |    передачи    |
   |<*>                      | 08—4 | 98—2 |  7 000|   имущества    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Полученный копировальный |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |аппарат принят к учету в |      |      |       |    передачи    |
   |составе основных средств |  01  | 08—4 |  7 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость полученного    |      |      |       |                |
   |аппарата в полной сумме  |      |      |       |   Акт приемки— |
   |включена в состав        |      |      |       |    передачи    |
   |управленческих расходов  |  26  |  01  |  7 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признан внереализационный|      |      |       |                |
   |доход в виде стоимости   |      |      |       |                |
   |безвозмездно полученного |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |копировального аппарата  | 98—2 | 91—1 |  7 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В целях налогообложения прибыли доход в виде безвозмездно полученного имущества согласно п.8 ст.250 Налогового кодекса РФ признается внереализационным доходом (за исключением случаев, указанных в ст.251 НК РФ). При получении безвозмездно имущества оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл.25 остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки. Датой получения указанного внереализационного дохода признается дата подписания сторонами акта приема - передачи имущества (пп.1 п.4 ст.271 НК РФ). Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 06.12.2002 ————