Частное охранное предприятие приобрело для осуществления своей деятельности взрослую служебную собаку стоимостью 9600 руб., в том числе НДС 1600 руб. Как отразить расходы на приобретение собаки в бухгалтерском и налоговом учете?

Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, служебные собаки (код 19 0003000) отнесены к основным фондам, которыми согласно Классификатору являются активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг.

На основании п.п.4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, служебные собаки, используемые ЧОП для осуществления основной деятельности, относятся к основным средствам <*> и принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой в данном случае признается цена их приобретения, без учета НДС.

Затраты по приобретению основных средств учитываются согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма НДС, предъявленная продавцом собаки, учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".

Сумму НДС, уплаченную продавцу служебной собаки, организация имеет право принять к вычету в полном объеме после принятия собаки на учет в состав основных средств (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ).

Согласно п.п.17, 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу (или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей) разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Данная операция отражается в учете по кредиту счета 01 и дебету счетов учета затрат на производство, в данном случае счета 20 "Основное производство".

Для целей налогообложения прибыли согласно п.1 ст.256 НК РФ имущество первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. не признается амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ) и относится к косвенным расходам (ст.318 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены вложения в      |      |      |       |                |
   |приобретение служебной   |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |собаки                   |      |      |       |    документы   |
   |(9600 — 1600)            |  08  |  60  |  8 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенной служебной  |      |      |       |                |
   |собаке                   |  19  |  60  |  1 600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |продавцу собаки          |  60  |  51  |  9 600|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Приобретенная служебная  |      |      |       |                |
   |собака принята к учету в |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |в составе основных       |      |      |       |    передачи    |
   |средств                  |  01  |  08  |  8 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |приобретенной служебной  |      |      |       |    передачи    |
   |собаке                   |  68  |  19  |  1 600|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость приобретенной  |      |      |       |                |
   |собаки в полной сумме    |      |      |       |                |
   |включена в состав затрат |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |основного производства   |  20  |  01  |  8 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В соответствии Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, которая согласно п.1 данного Постановления может использоваться для целей бухгалтерского учета, служебные собаки отнесены к третьей амортизационной группе (код ОКОФ 19 0003000), то есть и для целей налогообложения прибыли относятся к основным средствам. Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 05.12.2002 ————