На основании решения общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью (ООО), осуществляющего торговлю медицинской техникой, увеличивается размер его уставного капитала на 90 000 руб. за счет дополнительно передаваемых учредителями товаров (медицинской техники, реализация которой не облагается НДС <*>). Расходы по доставке этих товаров, осуществленной транспортной фирмой, в размере 24 000 руб. (в том числе НДС 4000 руб.) несет организация.

В соответствии со ст.17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" увеличение уставного капитала общества допускается только после его полной оплаты. В частности увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет дополнительных вкладов участников общества.

Не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов общее собрание участников общества должно принять решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества и о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала общества и увеличением номинальной стоимости долей участников общества, внесших дополнительные вклады, а в случае необходимости также изменений, связанных с изменением размеров долей участников общества (п.1 ст.19 Закона). Изменения учредительных документов приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации (п.3 ст.52 ГК РФ).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с учредителями (участниками) организации по вкладам в ее уставный (складочный) капитал предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Получение товаров от учредителя в качестве взноса в уставный капитал отражается по кредиту счета 75, субсчет 75-1, в корреспонденции с дебетом счета 41 "Товары". После регистрации изменений, внесенных в учредительные документы, в бухгалтерском учете организации отражается увеличение уставного капитала по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с дебетом счета 75, субсчет 75-1.

В соответствии с п.п.5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которая в случае получения товаров в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Кроме того, в фактическую себестоимость таких товаров включаются расходы на доставку (п.11 ПБУ 5/01). В рассматриваемой ситуации расходы на доставку включают сумму НДС, предъявленную к уплате транспортной фирмой, которая также формирует фактическую себестоимость товаров, реализация которых не облагается НДС (пп.1 п.2 ст.170 НК РФ).

Для целей исчисления налога на прибыль расходы на доставку товаров (без учета НДС) признаются расходами на реализацию (издержками обращения) и являются прямыми расходами, которые подлежат распределению на остаток товаров (ст.320 НК РФ).

На наш взгляд, стоимость полученных товаров для целей налогообложения прибыли будет сформирована исходя из их денежной оценки, согласованной участниками и зафиксированной в учредительных документах. Кроме того, сумма НДС, уплаченная транспортной организации, для целей исчисления налога на прибыль также будет увеличивать стоимость полученных товаров, так как это предусмотрено гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены товары в счет   |      |      |       |                |
   |дополнительных вкладов   |      |      |       |                |
   |в уставный капитал ООО   |  41  | 75—1 | 90 000|   Накладная    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы по доставке      |      |      |       |    Товарно—    |
   |товара включены в его    |      |      |       |  транспортная  |
   |фактическую себестоимость|  41  |  60  | 20 000|   накладная    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по услугам   |      |      |       |                |
   |доставки товаров         |  19  |  60  |  4 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма НДС с услуг по     |      |      |       |                |
   |доставке включена в      |      |      |       |                |
   |фактическую себестоимость|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |товаров                  |  41  |  19  |  4 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |доставки товаров         |  60  |  51  | 24 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |     На дату регистрации изменений в учредительных документах   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       | Решение общего |
   |                         |      |      |       |    собрания    |
   |                         |      |      |       |   участников,  |
   |                         |      |      |       | Свидетельство о|
   |Отражено увеличение      |      |      |       |   регистрации  |
   |уставного капитала за    |      |      |       |   изменений в  |
   |счет дополнительных      |      |      |       |  учредительных |
   |взносов учредителей      | 75—1 |  80  | 90 000|   документах   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержден Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19. Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 05.12.2002 ————