Организация общественного питания, переведенная на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), заключила с дизайнером (физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, 1965 года рождения) договор подряда, в соответствии с которым дизайнер осуществляет оформительские работы в банкетном зале. Стоимость работ в соответствии с договором подряда составляет 50 000 руб.

В соответствии с п.2 ст.4 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" <1> организации, переведенные на уплату ЕНВД, обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. Переход на уплату ЕНВД не освобождает организацию от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

Согласно п.1 ст.702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

В целях бухгалтерского учета расходы организации учитываются в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). На основании п.п.4, 5, 7 ПБУ 10/99 расходы по оплате работ дизайнера, связанных с оформлением банкетного зала, могут квалифицироваться организацией общественного питания как расходы по обычным видам деятельности, которые согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".

Для учета расчетов с физическим лицом - подрядчиком может быть использован счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В этом случае начисление вознаграждения указанному физическому лицу за выполненные им по договору подряда работы отражается в бухгалтерском учете организации записью по дебету счета 44 и кредиту счета 76.

Согласно пп.6 п.1 ст.208 и п.1 ст.209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу в Российской Федерации признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). В соответствии с п.1 ст.226 НК РФ организация (налоговый агент), от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик (физическое лицо) получил доход, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму исчисленного НДФЛ.

На основании п.9 ст.1 Федерального закона N 148-ФЗ организации, переведенные на уплату ЕНВД, не освобождаются от обязанностей налогового агента в случаях, когда законодательными актами РФ о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат. Таким образом, в данном случае организация исчисляет НДФЛ с суммы вознаграждения дизайнера по ставке 13% (ст.224 НК РФ).

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" в ст.1 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", организации, переведенные на уплату ЕНВД, с 01.01.2002 не являются плательщиками единого социального налога (ЕСН). Вместе с тем страховые взносы на обязательное пенсионное страхование такие организации начисляют в общеустановленном порядке, определенном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" <2>.

Согласно п.2 ст.10 Федерального закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами в бюджет Пенсионного фонда и базой для начисления данных взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ. В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, являются объектом налогообложения ЕСН (за исключением той части налога, которая подлежит зачислению в Фонд социального страхования РФ (п.3 ст.238 НК РФ)).

Таким образом, сумма выплачиваемого организацией вознаграждения дизайнеру включается в налоговую базу для начисления страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ.

Начисление страхового взноса в данном случае производится исходя из тарифа, установленного ст.22 Федерального закона N 167-ФЗ.

В бухгалтерском учете организации общественного питания начисление страховых взносов отражается согласно Плану счетов по дебету счета 44 и кредиту соответствующих субсчетов счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" <3>.

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 69:

69-2-1 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислено вознаграждение |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |дизайнеру за выполненные |      |      |       |     сдачи      |
   |работы по договору       |      |      |       |  выполненных   |
   |подряда                  |  44  |  76  | 50 000|     работ      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен страховой       |      |      |       |                |
   |взнос на финансирование  |      |      |       |                |
   |страховой части трудовой |      |      |       |                |
   |пенсии                   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(50 000 х 12%)           |  44  |69—2—1|  6 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен страховой       |      |      |       |                |
   |взнос на финансирование  |      |      |       |                |
   |накопительной части      |      |      |       |                |
   |трудовой пенсии          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(50 000 х 2%)            |  44  |69—2—2|  1 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Расчетная    |
   |Удержан НДФЛ с           |      |      |       |   ведомость,   |
   |вознаграждения дизайнера |      |      |       |   Налоговая    |
   |(50 000 х 13%) <4>       |  76  |  68  |  6 500|   карточка     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено вознаграждение |      |      |       |                |
   |дизайнеру                |      |      |       |    Расходный   |
   |(50 000 — 6500)          |  76  |  50  | 43 500| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<1> Федеральный закон N 148-ФЗ утрачивает силу с 01.01.2003 в соответствии со ст.3 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". С 01.01.2003 вступает в силу гл.26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" части второй Налогового кодекса РФ (ст.8 Федерального закона N 104-ФЗ). <2> Согласно п.4 ст.346.26 гл.26.3 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. <3> На сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных организацией в 2002 г. в соответствии с законодательством РФ, уменьшается сумма ЕНВД, исчисленная за соответствующий налоговый (отчетный) период в 2002 г. (но не более чем на 35 процентов) (ст.5 Федерального закона N 104-ФЗ). Аналогичная норма предусмотрена п.2 ст.346.32 гл.26.3 НК РФ. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. <4> Согласно п.2 ст.221 НК РФ налогоплательщики (физические лица), получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско - правового характера, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов при исчислении налоговой базы по НДФЛ. Данное право реализуется указанными лицами путем подачи письменного заявления налоговому агенту. В данной схеме исходим из условия, что дизайнером соответствующее заявление в организацию не представлялось. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 05.12.2002 ————