Организация - частное охранное предприятие (ЧОП) для осуществления своей основной деятельности приобрела три взрослых служебных собаки каждая стоимостью 12 600 руб., в том числе НДС 2100 руб. Амортизация основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным способом. Как отразить расходы на приобретение собак в бухгалтерском и налоговом учете?

Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, служебные собаки (код 19 0003000) отнесены к основным фондам, которыми согласно указанному Классификатору являются активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг.

На основании п.п.4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, служебные собаки для ЧОП также относятся к основным средствам и принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой в данном случае признается цена их приобретения, без учета НДС.

Затраты по приобретению основных средств учитываются согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма НДС, предъявленная продавцом собак, учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства".

Сумму НДС, уплаченную продавцу служебных собак, организация имеет право принять к вычету в полном объеме после принятия собак на учет в состав основных средств (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ).

Для целей налогообложения прибыли имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб., которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации, признается амортизируемым имуществом (п.1 ст.256 НК РФ).

Таким образом, для целей налогообложения прибыли приобретенные служебные собаки признаются амортизируемыми основными средствами, первоначальная стоимость которых определяется как сумма расходов на их приобретение, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п.1 ст.257 НК РФ). В данном случае первоначальная стоимость приобретенных служебных собак в бухгалтерском и налоговом учете совпадает.

В соответствии с п.п.17, 18, 19 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (если иное не установлено ПБУ 6/01), которая может производиться линейным способом, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету в порядке, установленном п.20 ПБУ 6/01. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.21 ПБУ 6/01).

Для целей налогообложения прибыли амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст.258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п.1 ст.258 НК РФ).

В соответствии с указанной Классификацией (которая согласно п.1 Постановления Правительства РФ N 1 может использоваться также для целей бухгалтерского учета) служебные собаки отнесены к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно).

Таким образом, организация может установить срок полезного использования приобретенных служебных собак как для целей бухгалтерского, так и налогового учета, например, равным 5 годам. Суммы ежемесячной амортизации в таком случае и в бухгалтерским, и в налоговом учете будут составлять 175 руб. (12 600 руб. - 2100 руб.) / 5 лет / 12 мес.).

В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, в данном случае - со счетом 20 "Основное производства".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены вложения в      |      |      |       |                |
   |приобретение служебных   |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |собак                    |      |      |       |    документы   |
   |((12 600 — 2100) х 3)    |  08  |  60  | 31 500|    продавца    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенным служебным  |      |      |       |                |
   |собакам (2100 х 3)       |  19  |  60  |  6 300|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |продавцу собак           |  60  |  51  | 37 800|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Приобретенные служебные  |      |      |       |                |
   |собаки приняты к учету в |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |в составе основных       |      |      |       |    передачи    |
   |средств                  |  01  |  08  | 31 500|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |приобретенным служебным  |      |      |       |    передачи    |
   |собакам                  |  68  |  19  |  6 300|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Ежемесячно с месяца,     |      |      |       |                |
   |следующего за месяцем    |      |      |       |                |
   |принятия приобретенных   |      |      |       |                |
   |собак в состав основных  |      |      |       |                |
   |средств, и до полного    |      |      |       |                |
   |погашения их стоимости   |      |      |       |                |
   |либо их списания с учета |      |      |       |                |
   |начислена амортизация    |      |      |       |                |
   |служебных собак          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(31 500 / 5 / 12)        |  20  |  02  |    525| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 05.12.2002 ————