Организация, освобожденная от уплаты НДС по ст.145 Налогового кодекса РФ, приобретает у организации (патентообладателя) по договору об уступке патента исключительное имущественное право на использование изобретения, охраняемого патентом. Оставшийся срок действия патента составляет восемь лет. Оплата стоимости патента, составляющей 96 000 руб., в том числе НДС 16 000 руб., производится патентообладателю после регистрации договора в Патентном ведомстве. Амортизация по нематериальным активам для целей бухгалтерского и налогового учета начисляется организацией линейным способом. Доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль определяются методом начисления.

Согласно п.п.1, 6 ст.10 Патентного закона Российской Федерации от 23.09.1992 N 3517-1 патентообладателю принадлежит исключительное право на использование охраняемых патентом изобретения, полезной модели или промышленного образца по своему усмотрению, если такое использование не нарушает прав других патентообладателей. Патентообладатель может уступить полученный патент любому физическому или юридическому лицу. Договор об уступке патента подлежит регистрации в Патентном ведомстве. Договор без регистрации считается недействительным.

Исключительное право патентообладателя на использование изобретения, предназначенного для использования в производственных целях, учитывается в составе нематериальных активов (п.п.3, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.11.2000 N 91н). В соответствии с п.6 ПБУ 14/2000 нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой в случае приобретения за плату признается сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении нематериальных активов, учитываются в стоимости таких нематериальных активов в случае их приобретения лицами, освобожденными от исполнения обязанностей плательщика по исчислению и уплате НДС (пп.3 п.2 ст.170 НК РФ). Поскольку в данном случае организация освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС на основании ст.145 НК РФ, то сумма НДС, уплаченная патентообладателю при приобретении нематериального актива, формирует его первоначальную стоимость.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о затратах организации, связанных с приобретением объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов". Формирование первоначальной стоимости приобретенного нематериального актива отражается по дебету счета 08, субсчет 08-5, в корреспонденции в данном случае со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Сформированная первоначальная стоимость нематериального актива списывается со счета 08, субсчет 08-5, в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Стоимость нематериальных активов, принадлежащих организации, погашается посредством амортизации (п.14 ПБУ 14/2000). При применении линейного способа годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п.16 ПБУ 14/2000). В данном случае срок полезного использования нематериального актива определяется в соответствии с п.17 ПБУ 14/2000 исходя из оставшегося срока действия патента и составляет восемь лет. Таким образом, в рассматриваемой ситуации годовая норма амортизационных отчислений составляет 12,5% (100% / 8), соответственно ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 1000 руб. (96 000 х 12,5% / 12).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (п.18 ПБУ 14/2000).

В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации по нематериальным активам, используемым в процессе основной деятельности, может отражаться по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и дебету счета учета затрат, например счет 20 "Основное производство".

Для целей исчисления налога на прибыль приобретенное исключительное право на использование изобретения также является нематериальным активом (п.3 ст.257 Налогового кодекса РФ). Первоначальная стоимость нематериальных активов в целях налогового учета определяется в соответствии с п.3 ст.257 НК РФ как сумма расходов на их приобретение и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. В данном случае гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ предусмотрено включение суммы НДС, уплаченной патентообладателю, в первоначальную стоимость нематериального актива, в связи с этим формируемая для целей налога на прибыль первоначальная стоимость нематериального актива также будет включать данную сумму НДС. Таким образом, в рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость приобретенного нематериального актива в налоговом учете будет соответствовать первоначальной стоимости, отраженной в бухгалтерском учете.

Сумма амортизационных отчислений в целях исчисления налога на прибыль при линейном методе начисления амортизации определяется в соответствии с п.2 ст.258 и п.4 ст.259 НК РФ и в данном случае соответствует сумме амортизационных отчислений, определяемой в целях бухгалтерского учета.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Зарегистриро— |
   |Отражены вложения в      |      |      |       |     ванный     |
   |приобретенный            |      |      |       |    договор     |
   |нематериальный актив     | 08—5 |  60  | 80 000| уступки патента|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |со стоимости             |      |      |       |                |
   |приобретенного           |      |      |       |                |
   |нематериального актива   |  19  |  60  | 16 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма НДС, предъявленная |      |      |       |                |
   |к уплате                 |      |      |       |                |
   |патентообладателем,      |      |      |       |                |
   |отнесена на увеличение   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |вложений в приобретенный |      |      |       |     справка,   |
   |нематериальный актив     | 08—5 |  19  | 16 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Карточка учета |
   |Принят к учету объект    |      |      |       | нематериальных |
   |нематериальных активов   |  04  | 08—5 | 96 000|     активов    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |патентообладателю        |  60  |  51  | 96 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |          Ежемесячно в течение срока действия патента           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |амортизационных          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |отчислений               |  20  |  05  |  1 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 04.12.2002 ————