Организация выступила поручителем за своего работника при предоставлении ему отсрочки по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, в размере 42 000 руб. Отсрочка была предоставлена работнику на 4 месяца. Однако в установленный срок свои обязательства по уплате указанного налога работник не исполнил, и организация в добровольном порядке перечислила за работника причитающуюся к уплате сумму налога и проценты за предоставление отсрочки. В счет погашения задолженности по соглашению с работником из его заработной платы производятся ежемесячные удержания в размере 4830 руб. Как отразить данные операции в учете?

Согласно п.3 ст.61 Налогового кодекса РФ одной из форм изменения срока уплаты налога является отсрочка. Отсрочка по уплате налога может быть предоставлена физическому лицу на срок от одного до шести месяцев (п.1 ст.64 НК РФ), в случае если имущественное положение этого физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога (пп.4 п.2 ст.64 НК РФ). При этом на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки (п.4 ст.64 НК РФ).

На основании п.5 ст.64 НК РФ уполномоченный орган, принимающий решение о предоставлении отсрочки, вправе потребовать предоставления поручительства.

Поручительство согласно п.1 ст.72 НК РФ является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней (п.2 ст.74 НК РФ). Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством РФ договором между налоговым органом и поручителем.

Согласно п.3 ст.74 НК РФ при неисполнении налогоплательщиком налоговой обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.

По исполнении поручителем своих обязанностей в соответствии с договором к нему переходит право требования от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика (п.4 ст.74 НК РФ).

В бухгалтерском учете организации выданное поручительство учитывается в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". В данном случае сумма поручительства определяется как сумма налога и процентов, подлежащих уплате работником организации, и составляет 43 470 руб. (42 000 + 42 000 х 1/2 х 21% / 12 х 4) при условии, что ставка рефинансирования ЦБ РФ в течение всего периода отсрочки составляет 21%.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности.

В рассматриваемой ситуации работник не исполнил свои обязательства по уплате налога, обеспеченные поручительством, в установленный срок, в связи с чем организация погашает задолженность этого работника перед бюджетом.

В бухгалтерском учете организации перечисление денежных средств в бюджет в счет погашения налоговых обязательств работника, обеспеченных поручительством, может быть отражено по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Одновременно отражается задолженность работника по возмещению организации уплаченных ею сумм записью по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и кредиту счета 76. На сумму удержаний из заработной платы работника в счет погашения задолженности в учете организации производится запись по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 73.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено выданное        |      |      |       |                |
   |обязательство по договору|      |      |       |     Договор    |
   |поручительства           |      |      |       | поручительства,|
   |(42 000 + 42 000 х 1/2 х |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |21% / 12 х 4)            | 009  |      | 43 470| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено перечисление    |      |      |       |                |
   |денежных средств в бюджет|      |      |       |                |
   |(в счет погашения        |      |      |       |     Договор    |
   |налоговых обязательств   |      |      |       | поручительства,|
   |работника, обеспеченных  |      |      |       |Выписка банка по|
   |поручительством)         |  76  |  51  | 43 470|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана сумма погашенного|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |обязательства            |      | 009  | 43 470|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |работника по возмещению  |      |      |       |     Договор    |
   |организации уплаченных ею|      |      |       | поручительства,|
   |в связи с поручительством|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |сумм                     |  73  |  76  | 43 470|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Ежемесячно в течение срока погашения задолженности       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Распоряжение  |
   |Отражено погашение       |      |      |       |  руководителя, |
   |задолженности работника  |      |      |       |   Расчетно—    |
   |путем удержаний из       |      |      |       |   платежная    |
   |заработной платы         |  70  |  73  |  4 830|   ведомость    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 04.12.2002 ————