Работник организации розничной торговли, осуществляющей деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход (ЕНВД), использует для служебных целей личный легковой автомобиль марки ВАЗ-2121. В соответствии с трудовым договором, заключенным с работником, ему выплачивается ежемесячная компенсация в размере 1500 руб. в последний день текущего месяца.

Согласно п.2 ст.4 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации, переведенные на уплату ЕНВД, обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. Переход на уплату ЕНВД не освобождает организацию от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

В соответствии со ст.188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

В соответствии с п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, компенсация за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля формирует расходы по обычным видам деятельности и включается в себестоимость проданных товаров (п.9 ПБУ 10/99).

Расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п.18 ПБУ 10/99) при выполнении условий, перечисленных в п.16 ПБУ 10/99.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расходы по выплате работнику торговой организации компенсации за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

В соответствии с п.1 ст.226 Налогового кодекса РФ организация (налоговый агент), от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Удержание начисленной суммы НДФЛ организация производит непосредственно из доходов налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией налогоплательщику, при их фактической выплате (п.4 ст.226 НК РФ).

Организация, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, является плательщиком удержанных сумм НДФЛ в случаях, когда законодательными актами Российской Федерации о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат (п.9 ст.1 Федерального закона N 148-ФЗ).

Согласно п.3 ст.217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением расходов. Следовательно, компенсация в пределах установленных норм не подлежит обложению НДФЛ.

Несмотря на то что в соответствии со ст.1 Федерального закона N 148-ФЗ организация, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, не является плательщиком налога на прибыль организаций, считаем, что для целей исчисления НДФЛ организация может руководствоваться нормами, установленными Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" <*>.

Это следует из того, что Приказом Минфина России от 04.02.2000 N 16н "Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок" были установлены нормы, в пределах которых затраты на выплату данных компенсаций могли относиться на себестоимость продукции (работ, услуг), учитывавшуюся при налогообложении прибыли. Однако фактически эти нормы применялись также и при исчислении подоходного налога, следовательно, организация для целей исчисления НДФЛ может руководствоваться нормами, установленными Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92.

Так, согласно вышеназванному Постановлению Правительства РФ по легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно предельная норма компенсации составляет 1200 руб. в месяц.

Следовательно, компенсация в размере 1200 руб. не подлежит обложению НДФЛ, а со сверхнормативной - 300 руб. (1500 руб. - 1200 руб.) организация удерживает НДФЛ по налоговой ставке 13 процентов (ст.224 НК РФ).

Удержанная сумма НДФЛ отражается в рассматриваемом случае в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по дебету счета 73 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Организация, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, не является плательщиком единого социального налога (ст.1 Федерального закона N 148-ФЗ).

Что касается обложения данной компенсации страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, то необходимо исходить из следующего.

Согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (ЕСН), установленные гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ.

Так, на основании пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением расходов.

Таким образом, компенсация в пределах норм (1200 руб.) не подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. Что касается сверхнормативной компенсации, то она признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку организация, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, не может применять норму, установленную п.3 ст.236 НК РФ (п.4.1 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344).

Кроме того, со сверхнормативной компенсации организация начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 69:

69-1 "Расчеты по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-1 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |   документ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Трудовой    |
   |                         |      |      |       |     договор,   |
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |Начислена компенсация    |  44  |  73  |  1 500|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан НДФЛ со          |      |      |       |                |
   |сверхнормативной         |      |      |       |    Налоговая   |
   |компенсации (300 х 13%)  |  73  |  68  |     39|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Работнику выдана         |      |      |       |                |
   |компенсация (за вычетом  |      |      |       |    Расходный   |
   |удержанного НДФЛ)        |  73  |  50  |  1 461| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве и           |      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний со           |      |      |       |                |
   |сверхнормативной         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |компенсации (300 х 0,2%) |  44  | 69—1 |    0,6| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на финансирование |      |      |       |                |
   |страховой части трудовой |      |      |       |                |
   |пенсии со                |      |      |       |                |
   |сверхнормативной         |      |      |       |                |
   |компенсации (300 х 11%)  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |<**>                     |  44  |69—2—1|     33| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на финансирование |      |      |       |                |
   |накопительной части      |      |      |       |                |
   |трудовой пенсии со       |      |      |       |                |
   |сверхнормативной         |      |      |       |                |
   |компенсации (300 х 3%)   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |<**>                     |  44  |69—2—2|      9| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Обращаем внимание на то, что Минфин России по данному вопросу имеет иную точку зрения. Так, в соответствии с п.3 Письма Минфина России от 22.05.2002 N 04-04-06/99 (ответ на частный запрос налогоплательщика) для целей исчисления НДФЛ при выплате компенсации за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля следует руководствоваться нормами, установленными Приказом Минфина России от 04.02.2000 N 16н. <**> В рассматриваемом примере начисление авансовых платежей по страховым взносам произведено по ставкам страховых взносов, установленным п.1 ст.33 Федерального закона N 167-ФЗ, для лиц 1967 года рождения и моложе. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 04.12.2002 ————