На основании распоряжения руководителя организации работнику выданы под отчет денежные средства в сумме 50 000 руб. для внесения их в качестве благотворительного взноса в Фонд поддержки многодетных семей. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет кассовым методом. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

В соответствии с п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 N 40, наличные деньги под отчет на хозяйственно - операционные расходы выдаются в размерах и на сроки, определяемые руководителем организации. Работник, получивший наличные деньги под отчет, обязан не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет, отражается по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами". На выданные из кассы организации под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетом 50 "Касса", субсчет 50-1 "Касса организации". На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Под благотворительной деятельностью в соответствии со ст.1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Благотворительная деятельность осуществляется, в частности, в целях содействия защите материнства, детства и отцовства (п.1 ст.2 Федерального закона N 135-ФЗ).

В целях бухгалтерского учета перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, является внереализационным расходом согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п.17 ПБУ 10/99).

Для учета внереализационных расходов Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Таким образом, на сумму денежных средств, внесенных в качестве благотворительного взноса подотчетным лицом организации, производится запись по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 71. При этом к авансовому отчету работником должна быть приложена Квитанция к приходному кассовому ордеру (унифицированная форма N КО-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88), выписанная Фондом поддержки многодетных семей.

В целях исчисления налога на прибыль расходы организации в виде безвозмездно переданного имущества не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.16 ст.270 Налогового кодекса РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Распоряжение  |
   |                         |      |      |       |  руководителя, |
   |Выданы работнику денежные|      |      |       |    Расходный   |
   |средства под отчет       |  71  | 50—1 | 50 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признан внереализационный|      |      |       |                |
   |расход в сумме           |      |      |       |                |
   |благотворительного взноса| 91—2 |  71  | 50 000| Авансовый отчет|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 03.12.2002 ————