Торговая организация находится в Мурманской области. Согласно трудовому договору, заключенному работником 1977 года рождения, его ежемесячная заработная плата составляет 10 000 руб. Начиная с октября работнику выплачивается ежемесячная надбавка ("северная"). Ранее работник проживал в Московской области. Как отражается в бухгалтерском учете начисление данной надбавки?

В соответствии со ст.315 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.

Лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях <1>. Размер процентной надбавки к заработной плате и порядок ее выплаты устанавливаются федеральным законом (ст.317 ТК РФ).

Во исполнение Постановления Совета Министров РСФСР от 22.10.1990 N 458 Приказом Минтруда РСФСР от 22.11.1990 N 2 была утверждена Инструкция о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами.

Исходя из того, что в настоящее время отсутствует федеральный закон, который устанавливал бы размер процентной надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и порядок ее выплаты, при выплате данной надбавки организации следует руководствоваться вышеуказанной Инструкцией, которая применяется в части, не противоречащей ТК РФ (ст.423 ТК РФ).

Так, согласно п.16 Инструкции процентные надбавки начисляются на заработок без учета районного коэффициента.

В рассматриваемом случае работнику организации, расположенной в Мурманской области (отнесенной к остальным районам Крайнего Севера), выплачивается надбавка в размере 10% от заработка по истечении первых шести месяцев работы с увеличением на 10% за каждые последующие шесть месяцев работы, а по достижении шестидесятипроцентной надбавки - 10% заработка за каждый последующий год работы до достижения 80% заработка (пп."б" п.16 Инструкции).

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Надбавка к заработной плате, причитающаяся работнику торговой организации за стаж работы в районе Крайнего Севера, отражается в бухгалтерском учете по дебету 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 70.

Таким образом, в рассматриваемом случае сумма надбавки к заработной плате работника за стаж работы в районе Крайнего Севера за октябрь и последующие 5 месяцев составит 1000 руб. (10 000 руб. x 10%). Дальнейшее увеличение размера надбавки производится в вышеуказанном порядке.

В ст.164 ТК РФ даны понятия компенсации и гарантии, из которых следует, что надбавка, выплачиваемая работнику за стаж работы в районе Крайнего Севера является гарантией, а не компенсацией.

То есть при выплате данной надбавки п.3 ст.217 и пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ не применяются, и она признается объектом обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и единым социальным налогом (ЕСН), а также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Авансовые платежи по ЕСН, начисленные с надбавки за стаж работы в районе Крайнего Севера, отражаются в бухгалтерском учете в рассматриваемом случае в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Согласно п.2 ст.243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается организацией на сумму начисленных ею за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом N 167-ФЗ. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму ЕСН (сумму авансового платежа по ЕСН), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В бухгалтерском учете уменьшение суммы ЕСН (суммы авансового платежа по ЕСН), подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму налогового вычета может быть отражено записями по субсчетам счета 69 (по дебету субсчета "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" и кредиту субсчета "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование").

Кроме того, с надбавки за стаж работы в районе Крайнего Севера организация начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 44 в корреспонденции с кредитом счета 69 на отдельном субсчете.

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:

69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФ ОМС)";

69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФ ОМС)".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |      |       |    платежная   |
   |Начислена надбавка за    |      |      |       |    ведомость,  |
   |стаж работы в районе     |      |      |       |    Налоговая   |
   |Крайнего Севера <2>      |  44  |  70  |  1 000|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ФСС РФ (1000 х 4%) <3>   |  44  |69—1—1|     40| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве и           |      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |заболеваний (1000 х 0,2%)|  44  |69—1—2|      2| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1000 х 28%) <3>         |  44  |69—2—1|    280| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ФФ ОМС (1000 х 0,2%) <3> |  44  |69—3—1|      2| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ТФ ОМС (1000 х 3,4%) <3> |  44  |69—3—2|     34| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма ЕСН в части,       |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет,      |      |      |       |                |
   |уменьшена на сумму       |      |      |       |                |
   |страховых взносов на     |      |      |       |                |
   |финансирование страховой |      |      |       |                |
   |части трудовой пенсии    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1000 х 11%) <4>         |69—2—1 69—2—2|    110| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма ЕСН в части,       |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет,      |      |      |       |                |
   |уменьшена на сумму       |      |      |       |                |
   |страховых взносов на     |      |      |       |                |
   |финансирование           |      |      |       |                |
   |накопительной части      |      |      |       |                |
   |трудовой пенсии          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1000 х 3%) <4>          |69—2—1 69—2—3|     30| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         Бухгалтерские записи на дату выплаты надбавки          |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |      |       |    платежная   |
   |                         |      |      |       |    ведомость,  |
   |Удержан с работника НДФЛ |      |      |       |    Налоговая   |
   |(1000 х 13%)             |  70  |  68  |    130|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена работнику      |      |      |       |    Расчетно—   |
   |надбавка за стаж работы в|      |      |       |    платежная   |
   |районе Крайнего Севера   |  70  |  50  |    870|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<1> Порядок установления и исчисления трудового стажа, необходимого для получения гарантий и компенсаций, устанавливается Правительством Российской Федерации в соответствии с федеральным законом (ст.314 ТК РФ). <2> В приведенной таблице отражения в учете хозяйственных операций не рассматриваются операции по начислению работнику заработной платы, а также по начислению с нее налогов и страховых взносов. Для целей налогообложения прибыли надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера, в соответствии с п.12 ст.255 НК РФ относятся к расходам на оплату труда. <3> В рассматриваемом случае при начислении авансовых платежей по ЕСН в качестве примера использована ставка 35,6%. <4> Для лиц 1977 года рождения начисление авансовых платежей по страховым взносам производится по ставкам страховых взносов, установленным п.1 ст.33 Федерального закона N 167-ФЗ. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 02.12.2002 ————