Торговая организация, осуществляющая деятельность в сельской местности, на основании приказа руководителя ежемесячно выплачивает работнику компенсацию в размере 1500 руб. за использование им в производственных целях личного мотоцикла. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Как отразить расходы на выплату данной компенсации в бухгалтерском и налоговом учете?

Статьей 188 Трудового кодекса РФ определено, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием.

В соответствии с п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы организации по выплате работнику компенсации за использование им в производственных целях личного мотоцикла являются расходами по обычным видам деятельности.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Сумма компенсации, начисленной работнику торговой организации за использование им личного мотоцикла в производственных целях, в размере, установленном приказом руководителя, отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 73 в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу". При выплате указанной компенсации в учете производится запись по кредиту счета 50 "Касса" и дебету счета 73.

Для целей налогообложения прибыли в соответствии с пп.11 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций применяются нормы, установленные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 (ред. от 15.11.2002) "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

В соответствии с указанным Постановлением норма компенсации за использование мотоцикла составляет 600 руб. в месяц. Следовательно, в данном случае в регистрах налогового учета организация отражает в составе прочих расходов сумму компенсации в размере 600 руб. Сверхнормативные расходы на выплату компенсации за использование работником для служебных поездок личного мотоцикла (в рассматриваемой ситуации в сумме 900 руб.) не учитываются в целях налогообложения прибыли (п.38 ст.270 НК РФ).

При методе начисления датой признания расходов в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов является дата выплаты работнику указанной компенсации (пп.4 п.7 ст.272 НК РФ).

На основании п.3 ст.217 и пп.2 п.1 ст.238 НК РФ компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и единым социальным налогом (ЕСН).

По мнению МНС России, изложенному в п.9.1.8.1 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, при исчислении ЕСН организации, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль, применяют норму, установленную Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 <*>. Следовательно, выплачиваемая работнику за использование личного мотоцикла компенсация в размере 600 руб. не облагается ЕСН на основании пп.2 п.1 ст.238 НК РФ. При этом оставшаяся сумма компенсации (900 руб.) также не признается объектом налогообложения ЕСН, поскольку, как сказано выше, выплата этой суммы не отнесена организацией к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п.3 ст.236 НК РФ).

По тем же основаниям со всей суммы выплачиваемой работнику компенсации не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, так как в соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ.

Исходя из указанной выше позиции МНС России, согласно которой нормы, установленные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92, применяются не только для целей налогообложения прибыли, налогообложение рассматриваемой компенсации НДФЛ осуществляется в аналогичном порядке, а именно: выплачиваемая работнику за использование личного мотоцикла компенсация в размере 600 руб. не облагается НДФЛ на основании п.3 ст.217 НК РФ. При этом оставшаяся сумма компенсации (900 руб.) включается в налоговую базу по НДФЛ, подлежащую налогообложению по ставке 13% (ст.224 НК РФ). На основании п.4 ст.226 НК РФ организация обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В бухгалтерском учете организации на сумму удержанного НДФЛ в данном случае производится запись по кредиту счета 68 "Расчеты по налога и сборам" и дебету счета 73.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена работнику      |      |      |       |     Приказ     |
   |компенсация за           |      |      |       |  руководителя  |
   |использование личного    |      |      |       |  организации,  |
   |мотоцикла в              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |производственных целях   |  44  |  73  |  1 500|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан налог на доходы  |      |      |       |                |
   |физических лиц           |      |      |       |    Налоговая   |
   |(900 х 13%)              |  73  |  68  |    117|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена компенсация    |      |      |       |    Расходный   |
   |работнику (1500 — 117)   |  73  |  50  |  1 383| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> По мнению Минфина России, изложенному в п.3 Письма Минфина России от 22.05.2002 N 04-04-06/99 (ответ на частный запрос), нормы, установленные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92, применяются исключительно в целях налогообложения прибыли. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 02.12.2002 ————