У организации в собственности находятся два автомобиля: легковой (мощность двигателя 70 л. с.), используемый для управленческих нужд, и грузовой (мощность двигателя 130 л. с.), используемый отделом сбыта для доставки продукции организации в магазины. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Каким образом будет отражаться с 2003 г. в бухгалтерском и налоговом учете организации начисление транспортного налога?

Порядок исчисления транспортного налога установлен гл.28 "Транспортный налог" Налогового кодекса РФ. Указанная глава вступает в силу с 01.01.2003 на основании п.1 ст.5 НК РФ.

Согласно пп."ж" п.1 ст.20 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (ред. от 24.07.2002) транспортный налог является региональным налогом, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Вводя транспортный налог, законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу, а также могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (ст.356 НК РФ).

В соответствии со ст.357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются, в частности, юридические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения на основании ст.358 НК РФ.

В отношении автомобилей налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (пп.1 п.1 ст.359 НК РФ). При этом по каждому автомобилю налоговая база определяется отдельно (п.2 ст.359 НК РФ).

Поскольку налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год (ст.360 НК РФ), то налог исчисляется 1 раз в год, если иное не установлено законом субъекта РФ.

Сумму транспортного налога, исчисляемую в отношении каждого автомобиля как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п.2 ст.362 НК РФ), налогоплательщики - юридические лица рассчитывают самостоятельно (п.1 ст.362 НК РФ).

Согласно п.п.1, 2 ст.363 НК РФ уплата транспортного налога, а также представление налоговой декларации по данному налогу производится организациями по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.

Для целей бухгалтерского учета суммы транспортного налога, начисленные организацией по автомобилям, используемым ею в производственной деятельности, включаются в расходы по обычным видам деятельности на основании п.п.2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. При этом в рассматриваемой ситуации налог, начисленный по легковому автомобилю, учитывается в составе управленческих расходов, а налог, начисленный по грузовому автомобилю, - в составе коммерческих расходов.

Таким образом, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма исчисленного транспортного налога отражается организацией по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции в данном случае со счетами: 26 "Общехозяйственные расходы" - по легковому автомобилю, используемому для управленческих нужд; 44 "Расходы на продажу" - по грузовому автомобилю, используемому для доставки продукции организации в магазины.

Для целей налогообложения прибыли сумма исчисленного транспортного налога учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп.1 п.1 ст.264 НК РФ. При признании доходов и расходов методом начисления датой осуществления расходов в виде налогов признается дата начисления налогов (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      Бухгалтерские записи в декабре 2003 г. по начислению      |
   |                 транспортного налога <*>                       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислен транспортный    |      |      |       |                |
   |налог по легковому       |      |      |       |                |
   |автомобилю               |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(70 х 5) <**>            |  26  |  68  |    350| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен транспортный    |      |      |       |                |
   |налог по грузовому       |      |      |       |                |
   |автомобилю               |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(130 х 7) <**>           |  44  |  68  |    910| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В данной схеме исходим из условия, что принадлежащие организации автомобили не снимались с учета в течение 2003 г. В случае снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета) в течение налогового периода (календарного года) исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде (п.3 ст.362 НК РФ). <**> В данной схеме транспортный налог исчислен по ставкам, указанным в п.1 ст.361 НК РФ. При этом законами субъектов РФ данные ставки могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в пять раз (п.2 ст.361 НК РФ). В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 02.12.2002 ————