Несовершеннолетнему работнику 17-ти лет с 01.10.2002 предоставляется по его заявлению ежегодный оплачиваемый отпуск. Расчетный период работником отработан полностью. Согласно трудовому договору ежемесячная заработная плата работника составляет 5000 руб. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

В соответствии со ст.114 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Согласно ст.267 ТК РФ работникам в возрасте до 18 лет ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется продолжительностью 31 календарный день в удобное для них время <1>, при этом не допускается замена отпуска в части, превышающей 28 календарных дней, денежной компенсацией (ст.126 ТК РФ).

Сумма отпускных рассчитывается исходя из среднего дневного заработка работника, который в соответствии со ст.139 ТК РФ исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

Исходя из вышеизложенного рассмотрим порядок расчета суммы отпускных работника.

В рассматриваемом случае три календарных месяца (июль, август, сентябрь), предшествующие уходу работника в отпуск, отработаны полностью, заработная плата работнику установлена в размере 5000 руб., таким образом, сумма заработной платы за эти месяцы составляет 15 000 руб. (5000 руб. х 3 мес.), а средний дневной заработок - 168,92 руб. (15 000 руб. / 3 / 29,6).

Соответственно, сумма отпускных за 31 календарный день составляет 5236,52 руб. (168,92 руб. х 31 дн.).

Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ст.136 ТК РФ).

Согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на оплату ежегодных отпусков являются для организации расходами по обычным видам деятельности.

Расходы, произведенные в сентябре по оплате 31 календарного дня отпуска, приходящегося на октябрь, в соответствии с п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Доход работника в виде отпускных включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц (п.1 ст.210 Налогового кодекса РФ), а также признается объектом обложения единым социальным налогом (п.1 ст.236 НК РФ) и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Авансовые платежи по единому социальному налогу (ЕСН) исчисляются в порядке, установленном п.2 ст.243 НК РФ, и отражаются в бухгалтерском учете в рассматриваемом случае согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 97 в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), что отражается в бухгалтерском учете записями по субсчетам счета 69 (по дебету субсчета "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" и кредиту субсчета "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование").

Кроме того, с отпускных организация начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п.3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

В бухгалтерском учете начисленные страховые взносы с отпускных отражаются по дебету счета 97 в корреспонденции с кредитом счета 69 на отдельном субсчете.

В октябре учтенные на счете 97 расходы в виде начисленных работнику отпускных, а также начисленных с них ЕСН и страховых взносов списываются в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" (исходим из того, что несовершеннолетний работник является работником аппарата управления).

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:

69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)";

69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   Бухгалтерские записи сентября на дату начисления отпускных   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       | Записка—расчет |
   |                         |      |      |       |о предоставлении|
   |                         |      |      |       |    отпуска     |
   |                         |      |      |       |   работнику,   |
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |      |       |    платежная   |
   |                         |      |      |       |    ведомость,  |
   |Начислены отпускные      |      |      |       |    Налоговая   |
   |работнику <2>            |  97  |  70  |5236,52|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН  в части,   |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ФСС РФ (5236,52 х 4%) <3>|  97  |69—1—1| 209,46| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве и           |      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(5236,52 х 0,2%) <4>     |  97  |69—1—2|  10,47| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(5236,52 х 28%) <3>      |  97  |69—2—1 1466,23| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |ФФОМС (5236,52 х 0,2%)   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |<3>                      |  97  |69—3—1|  10,47| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |ТФОМС (5236,52 х 3,4%)   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |<3>                      |  97  |69—3—2| 178,04| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма ЕСН в части,       |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет,      |      |      |       |                |
   |уменьшена на сумму       |      |      |       |                |
   |страховых взносов на     |      |      |       |                |
   |финансирование страховой |      |      |       |                |
   |части трудовой пенсии    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(5236,52 х 11%) <5>      |69—2—1 69—2—2| 576,02| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма ЕСН в части,       |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет,      |      |      |       |                |
   |уменьшена на сумму       |      |      |       |                |
   |страховых взносов на     |      |      |       |                |
   |финансирование           |      |      |       |                |
   |накопительной части      |      |      |       |                |
   |трудовой пенсии          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(5236,52 х 3%) <5>       |69—2—1 69—2—3| 157,10| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Бухгалтерские записи сентября на дату выдачи отпускных      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       | Записка—расчет |
   |                         |      |      |       |о предоставлении|
   |                         |      |      |       |     отпуска    |
   |                         |      |      |       |    работнику,  |
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |      |       |    платежная   |
   |Удержан налог на доходы  |      |      |       |    ведомость,  |
   |физических лиц с         |      |      |       |    Налоговая   |
   |отпускных (5236,52 х 13%)|  70  |  68  |    681|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выданы работнику         |      |      |       |    платежная   |
   |отпускные (5236,52 — 681)|  70  |  50  |4555,52|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                  Бухгалтерские записи октября                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Суммы, учтенные в        |      |      |       |                |
   |сентябре по дебету счета |      |      |       |                |
   |97, отнесены на          |      |      |       |                |
   |общехозяйственные расходы|      |      |       |                |
   |(5236,52 + 209,46 +      |      |      |       |                |
   |+ 10,47 + 1466,23 +      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |+ 10,47 + 178,04)        |  26  |  97  |7111,19| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<1> В соответствии со ст.122 ТК РФ право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. При этом работникам в возрасте до 18 лет организация должна предоставить оплачиваемый отпуск до истечения шести месяцев непрерывной работы по их заявлениям. Запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до 18 лет (ст.124 ТК РФ). <2> Для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику, применяется унифицированная форма N Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику", утвержденная Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 N 26. Согласно Порядку заполнения Налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (Приложение к форме N 1-НДФЛ, утвержденное Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц") при выплате работнику сумм в оплату очередного отпуска суммы таких выплат при заполнении налоговой карточки отражаются в том месяце, за который они начислены. Для целей налогообложения прибыли расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, в соответствии с п.7 ст.255 НК РФ относятся к расходам на оплату труда. При признании расходов методом начисления расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно (п.4 ст.272 НК РФ). То есть расходы на оплату отпускных за октябрь учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за год (если отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) либо за январь - октябрь (если отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года). <3> В рассматриваемом случае при начислении авансовых платежей по ЕСН в качестве примера использована ставка 35,6%. <4> В рассматриваемом примере начисление страхового взноса произведено по страховому тарифу 0,2%. <5> Для лиц 1985 года рождения начисление авансовых платежей по страховым взносам производится по ставкам страховых взносов, установленным п.1 ст.33 Федерального закона N 167-ФЗ. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 29.11.2002 ————