Организация передала приобретенное ранее сырье, балансовая стоимость которого составляет 20 000 руб. на переработку консервному заводу. Стоимость работ завода по переработке сырья составляет 60 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб. Доставка изготовленной продукции на склад готовой продукции выполняется силами транспортного цеха. Затраты по доставке составили 3000 руб. (ГСМ, зарплата, ЕСН и т.д.). Как отразить в учете данные операции?

На основании ст.703 Гражданского кодекса РФ договор на переработку сырья является разновидностью договора подряда. Материалы, переданные в переработку, остаются собственностью давальца (ст.220 ГК РФ). Подрядчик несет ответственность за несохранность предоставленного заказчиком имущества, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда (ст.714 ГК РФ).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, передача сырья в переработку отражается в учете записью по субсчетам счета 10 "Материалы": по кредиту субсчета 10-1 "Сырье и материалы" в корреспонденции с дебетом субсчета 10-7 "Материалы, переданные в переработку".

Полученная в результате переработки готовая продукция в соответствии с п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, принимается организацией к учету по фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактических затрат, связанных с ее производством. Исходя из общего правила формирования себестоимости продукции затраты, связанные с производством продукции, включают в себя все затраты, понесенные предприятием при ее изготовлении до момента оприходования на склад готовой продукции. В данном случае фактические затраты включают в себя стоимость использованного сырья и стоимость услуг по переработке и доставке продукции на склад (без учета НДС).

При этом в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов 10, субсчет 10-7, - на стоимость сырья, переданного в переработку, 60 - на стоимость выполненных подрядчиком работ и 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость доставки. Оприходование готовой продукции отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство".

Сумма НДС, уплаченная переработчику за выполненные работы, принимается к вычету на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.2 ст.172 Налогового кодекса РФ при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих оплату.

Для целей исчисления налога на прибыль расходы на оплату работ по переработке сырья, а также затраты вспомогательного производства (транспортного цеха) на доставку изготовленной продукции до склада организации признаются расходами, связанными с производством и реализацией, на основании пп.1 п.1 ст.253 НК РФ. Данные расходы являются косвенными (п.1 ст.318 НК РФ) и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п.2 ст.318 НК РФ).

Стоимость сырья, использованного для изготовления продукции, также признается расходом, связанным с производством и реализацией, на основании п.1 ст.253 НК РФ. Данные расходы являются материальными (пп.1 п.1 ст.254 НК РФ) и относятся к прямым расходам (п.1 ст.318 НК РФ), которые также относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции (п.2 ст.318 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Накладная на  |
   |Сырье передано           |      |      |       |     отпуск     |
   |консервному заводу       |      |      |       |  материалов на |
   |на переработку           | 10—7 | 10—1 | 20 000|     сторону    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость сырья, |      |      |       |    Отчет об    |
   |использованного при      |      |      |       | израсходовании |
   |изготовлении продукции   |  20  | 10—7 | 20 000|    материала   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражена стоимость       |      |      |       |      сдачи     |
   |выполненных работ по     |      |      |       |   выполненных  |
   |переработке сырья        |  20  |  60  | 50 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по           |      |      |       |                |
   |выполненным работам      |  19  |  60  | 10 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Требование—  |
   |                         |      |      |       |    накладная,  |
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |  10, |       |    платежная   |
   |Отражены затраты по      |      |  70, |       |    ведомость,  |
   |доставке изготовленной   |      |  69  |       |  Бухгалтерская |
   |продукции на склад       |  23  | и др.|  3 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списаны затраты на       |      |      |       |                |
   |доставку готовой         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |продукции                |  20  |  23  |  3 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Накладная на  |
   |                         |      |      |       |передачу готовой|
   |                         |      |      |       |   продукции в  |
   |Отражена производственная|      |      |       | места хранения,|
   |себестоимость готовой    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |продукции                |  43  |  20  | 73 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |переработчику сырья      |  60  |  51  | 60 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |Выписка банка по|
   |принятым работам         |  68  |  19  | 10 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 28.11.2002 ————