Организация 15 ноября приобрела у фирмы вексель банка на сумму 300 000 руб. со сроком платежа 15 декабря. Продажная цена векселя - 300 000 руб. В обеспечение обязательства по оплате приобретенного векселя организация выписывает фирме собственный вексель на сумму 300 000 руб. со сроком платежа также 15 декабря. Полученный банковский вексель сразу же передан поставщику по соглашению об отступном в оплату за отгруженные организации товары стоимостью 300 000 руб., в том числе НДС 50 000 руб. Вексель, выданный организацией, предъявлен к платежу 15 декабря и оплачен денежными средствами. Как отразить в учете указанные операции?

Приобретенный организацией банковский вексель на основании ст.143 Гражданского кодекса РФ является ценной бумагой, инвестиции в которые относятся к финансовым вложениям и принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора (п.п.43, 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги учитываются на счете 58, субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги". Принятие к учету приобретенного векселя отражается по дебету счета 58, субсчет 58-2, и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В данном случае в обеспечение оплаты за приобретенный вексель организация выписывает фирме собственный вексель. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете. На наш взгляд, аналогичным образом следует учитывать задолженность перед продавцом векселя банка, обеспеченную выдачей собственного векселя.

В приведенной таблице отражения в учете хозяйственных операций для иллюстрации обособленного отражения в аналитическом учете выдачи собственных векселей продавцам ценных бумаг используются следующие обозначения: 76 - "Задолженность перед продавцами ценных бумаг", 76-в "Задолженность перед продавцами ценных бумаг, обеспеченная выданными векселями".

В данном случае приобретенный у фирмы вексель банка сразу же передан поставщику в оплату за отгруженные организации товары. Такая передача векселя отражается в бухгалтерском учете как операция по продаже прочих активов (активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров). Поступления от продажи таких активов признаются операционными доходами (п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) и отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", поскольку передачей векселя погашается задолженность перед поставщиком. Одновременно стоимость переданного векселя, учитываемая на счете 58, субсчет 58-2, списывается в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Сумма НДС, предъявленная организации поставщиком товаров, подлежит вычету на основании пп.2 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ в порядке, установленном ст.172 НК РФ.

При этом п.2 ст.172 НК РФ определено, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров, исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты.

В то же время согласно абз.2 указанного пункта при использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные им товары векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель, суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров, исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

Таким образом, в данном случае организация имеет право принять к вычету НДС по приобретенным товарам, оплаченным векселем третьего лица, задолженность по оплате продавцу которого обеспечена выдачей собственного векселя, только после оплаты предъявленного к платежу собственного векселя.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             На дату получения товаров от поставщика            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |поставщику за            |      |      |       |    Товарная    |
   |приобретенные товары     |  41  |  60  |250 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенным товарам    |  19  |  60  | 50 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               На дату приобретения векселя банка               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |Принят к учету           |      |      |       | купли—продажи, |
   |приобретенный у фирмы    |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |вексель банка            | 58—2 |  76  |300 000|передачи векселя|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена выдача фирме    |      |      |       |                |
   |собственного векселя в   |      |      |       |     Договор    |
   |обеспечение оплаты       |      |      |       | купли—продажи, |
   |приобретенного у фирмы   |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |векселя банка            |  76  | 76—в |300 000|передачи векселя|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  На дату передачи векселя банка поставщику в оплату за товары  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Погашена задолженность   |      |      |       |  Соглашение об |
   |перед поставщиком по     |      |      |       |    отступном,  |
   |оплате товаров передачей |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |векселя банка            |  60  | 91—1 |300 000|передачи векселя|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана балансовая       |      |      |       |                |
   |стоимость переданного    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |векселя                  | 91—2 | 58—2 |300 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              На дату оплаты собственного векселя               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Произведен платеж по     |      |      |       |                |
   |собственному векселю,    |      |      |       |                |
   |выданному в обеспечение  |      |      |       |                |
   |оплаты приобретенного у  |      |      |       |Выписка банка по|
   |фирмы векселя банка      | 76—в |  51  |300 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |                |
   |товарам, оплата за       |      |      |       |                |
   |которые произведена      |      |      |       |                |
   |векселем банка, в        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |в обеспечение            |      |      |       |    справка,    |
   |оплаты которого был выдан|      |      |       |Выписка банка по|
   |собственный вексель      |  68  |  19  | 50 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 27.11.2002 ————