Сумма начисленного налога на пользователей автомобильных дорог по итогам деятельности производственной организации за IV квартал 2002 г. составила 1750 руб. (в том числе за октябрь и ноябрь - по 500 руб., за декабрь - 750 руб.). По отчетным данным III квартала организация имела среднемесячный платеж по налогу 1500 руб. В соответствии с учетной политикой организации для целей налогообложения обязанность по уплате налога на пользователей автомобильных дорог возникает "по отгрузке".

Как отражается в бухгалтерском учете начисление налога и в какой срок организация должна его уплатить?

Производственные организации согласно п.2 ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" и п.36 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" исчисляют налог на пользователей автомобильных дорог по ставке в размере 1 процента от выручки, полученной от реализации продукции. При исчислении налога на пользователей автомобильных дорог в выручку от реализации продукции не включается НДС (п.35 Инструкции N 59).

Сумма налога на пользователей автомобильных дорог включается организацией в состав затрат по производству и реализации продукции тех периодов, в которые осуществлялась указанная реализация (п.44 Инструкции N 59).

Начисленная сумма налога на пользователей автомобильных дорог в бухгалтерском учете организации может быть отражена в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" с последующим списанием с кредита счета 26 в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (при установлении такого порядка списания в учетной политике организации).

Согласно п.37 Инструкции N 59 налогоплательщики, имевшие по отчетным данным предыдущего квартала размер среднемесячного платежа не более 2000 руб., уплату налога на пользователей автомобильных дорог производят один раз в квартал в соответствии с поданными декларациями в пятидневный срок по истечении срока, установленного для подачи деклараций за первый квартал, полугодие, девять месяцев, и в десятидневный срок по истечении срока, установленного для подачи декларации за год.

Декларацию по налогу на пользователей автомобильных дорог налогоплательщик представляет ежеквартально по месту своего нахождения налоговым органам в срок, установленный для представления квартальной (годовой) бухгалтерской отчетности (п.42 Инструкции N 59).

Напомним, что согласно п.86 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В пределах указанного срока конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Обращаем внимание, что с 1 января 2003 г. ст.5 Закона РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации" утрачивает силу, то есть отменяется налог на пользователей автомобильных дорог (ст.ст.9, 21 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации") и вводится в действие новый, транспортный, налог (ст.2 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ, порядок применения данной статьи разъяснен в Письме МНС России от 10.09.2002 N ВГ-6-03/1385@ "О налоге на пользователей автомобильных дорог").

В связи с этим в соответствии со ст.4 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ налогоплательщики (за исключением субъектов малого предпринимательства, которые уплачивают налог за 2002 г. в срок, установленный ст.16 данного Федерального закона), определявшие в 2002 г. выручку от реализации продукции по мере ее отгрузки за продукцию, отгруженную до 1 января 2003 г., обязаны исчислить и уплатить налог на пользователей автомобильных дорог в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации, исходя из ставки налога, действовавшей в 2002 г, до 15 января 2003 г.

Таким образом, исчисленный налог на пользователей автомобильных дорог по итогам 2002 г. организация должна уплатить до 15 января 2003 г., а не в срок, установленный п.37 Инструкции N 59.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   | Бухгалтерская запись в октябре, связанная с начислением налога |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислен налог на        |      |      |       |                |
   |пользователей            |      |      |       |                |
   |автомобильных дорог за   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |октябрь                  |  26  |  68  |    500| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   | Бухгалтерская запись в ноябре, связанная с начислением налога  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислен налог на        |      |      |       |                |
   |пользователей            |      |      |       |                |
   |автомобильных дорог за   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ноябрь                   |  26  |  68  |    500| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   | Бухгалтерская запись в декабре, связанная с начислением налога |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислен налог на        |      |      |       |                |
   |пользователей            |      |      |       |                |
   |автомобильных дорог за   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |декабрь                  |  26  |  68  |    750| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         Бухгалтерская запись, связанная с уплатой налога       |
   |              на пользователей автомобильных дорог              |
   |             (в срок не позднее 15 января 2003 г.)              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Уплачен налог на         |      |      |       |                |
   |пользователей            |      |      |       |                |
   |автомобильных дорог      |      |      |       |Выписка банка по|
   |(500 + 500 + 750)        |  68  |  51  |  1 750|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 27.11.2002 ————