Организация по договору поставки на условиях самовывоза приобретает сырье (хлопок) за 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб. Приобретенное сырье со склада поставщика было отправлено организацией заводу на переработку в ткань. Доставка сырья переработчику осуществляется транспортной организацией. Стоимость доставки составляет 2 400 руб., в том числе НДС 400 руб. Как отразить в учете данные операции?

В соответствии со ст.506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя (п.1 ст.509 ГК РФ). При этом договором поставки может быть предусмотрено получение товаров покупателем (получателем) в месте нахождения поставщика (выборка товаров). Если срок выборки не предусмотрен договором, выборка товаров покупателем (получателем) должна производиться в разумный срок после получения уведомления поставщика о готовности товаров (п.2 ст.510 ГК РФ).

В данном случае договор поставки хлопка заключен на условиях самовывоза со склада поставщика, следовательно, обязанность продавца передать товар организации будет исполненной в момент предоставления хлопка в распоряжение организации. Таким образом, право собственности на хлопок к организации переходит в момент его получения на складе поставщика.

На основании п.п.1, 2 ст.1 Федерального закона от 21.11.1996

"О бухгалтерском учете" организация обязана отражать движение принадлежащего ей имущества и обязательств путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. При этом все хозяйственные операции, согласно п.5 ст.8 Закона N 129-ФЗ, подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Следовательно, организация обязана принять к учету сырье, право собственности на которое к ней перешло, независимо от его поступления на склад организации.

Приобретенный хлопок, предназначенный для изготовления готовой продукции (ткани), на основании п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, является сырьем и учитывается в составе материально - производственных запасов (МПЗ). Согласно п.п.5, 6 ПБУ 5/01 сырье принимается организацией к учету по фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактических затрат, связанных с его приобретением (без учета НДС). В частности, такими затратами являются суммы, уплаченные поставщику, а также затраты по доставке материально - производственных запасов до места их использования. Таким образом, расходы на оплату услуг доставки сырья до переработчика формируют первоначальную стоимость приобретенного сырья.

Для целей исчисления налога на прибыль сумма, уплаченная поставщику сырья, и сумма, уплаченная транспортной организации за доставку сырья переработчику, также формируют стоимость приобретенного сырья, включаемую в материальные расходы на основании п.2 ст.254 Налогового кодекса РФ. Датой осуществления таких расходов в данном случае признается дата передачи сырья в производство (п.2 ст.272 НК РФ).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, приобретенное сырье принимается к учету по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы" в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов с поставщиком и транспортной организацией (в данном случае с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"). Передача сырья в переработку отражается в учете записью по субсчетам счета 10: по кредиту субсчета 10-1 в корреспонденции с дебетом субсчета 10-7 "Материалы, переданные в переработку".

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщику сырья, а также транспортной организации, отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Указанные суммы НДС принимаются к вычету на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.2 ст.172 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии счетов - фактур и документов, подтверждающих произведенную оплату.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен переход права    |      |      |       |                |
   |собственности на сырье,  |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |полученное со склада     |      |      |       |    документы   |
   |поставщика               | 10—1 |  60  |100 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенному сырью     |  19  |  60  | 20 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость доставки       |      |      |       |                |
   |сырья до переработчика   |      |      |       |    Товарно—    |
   |включена в первоначальную|      |      |       |  транспортная  |
   |стоимость сырья          | 10—1 |  60  |  2 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |услугам доставки         |  19  |  60  |    400|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Накладная на  |
   |                         |      |      |       |     отпуск     |
   |Отражена передача сырья в|      |      |       |  материалов на |
   |переработку              | 10—7 | 10—1 |102 000|     сторону    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата сырья |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику               |  60  |  51  |120 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата услуг |      |      |       |                |
   |транспортной организации |      |      |       |                |
   |за доставку сырья        |      |      |       |Выписка банка по|
   |переработчику            |  60  |  51  |  2 400|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |Выписка банка по|
   |приобретенному сырью     |  68  |  19  | 20 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |Выписка банка по|
   |транспортным услугам     |  68  |  19  |    400|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 27.11.2002 ————