Строительная организация - подрядчик передает заводу пиломатериалы, балансовая стоимость которых составляет 60 000 руб., для изготовления деревянных блоков, предназначенных в дальнейшем для выполнения строительных работ. Стоимость работ завода по изготовлению блоков составляет 36 000 руб., в том числе НДС 6000 руб. Доставка пиломатериалов переработчику, а также доставка изготовленных блоков на склад организации произведена индивидуальным предпринимателем, стоимость каждой из доставок составила 4800 руб., в том числе НДС 800 руб. Как отразить в учете данные операции?

На основании п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, пиломатериалы, предназначенные для использования строительной организацией при проведении строительных работ, учитываются в составе материально - производственных запасов (МПЗ). К бухгалтерскому учету МПЗ принимаются по фактической себестоимости, которая определяется при принятии МПЗ к учету и в дальнейшем изменению не подлежит, за исключением случаев, установленных законодательством РФ (п.п.5, 12 ПБУ 5/01).

В данном случае на момент передачи пиломатериалов в переработку их первоначальная стоимость сформирована, поэтому затраты на их доставку до места переработки не увеличивают стоимость пиломатериалов, в которой они приняты к учету.

На основании ст.703 Гражданского кодекса РФ договор на изготовление или переработку (обработку) вещи является разновидностью договора подряда. Материалы, переданные в переработку, остаются собственностью давальца (ст.220 ГК РФ). Подрядчик несет ответственность за несохранность предоставленного заказчиком имущества, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда (ст.714 ГК РФ).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, передача пиломатериалов в переработку отражается в учете записью по субсчетам счета 10 "Материалы": по кредиту субсчета 10-1 "Сырье и материалы" в корреспонденции с дебетом субсчета 10-7 "Материалы, переданные в переработку".

В данном случае из переданных пиломатериалов изготавливаются деревянные блоки, предназначенные в дальнейшем для выполнения строительных работ, следовательно, для строительной организации изготовленные блоки на основании п.2 ПБУ 5/01 также являются материалами.

Изготовленные материалы (блоки) принимаются к учету в соответствии с п.п.5, 7 ПБУ 5/01 по фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством. Исходя из общего правила формирования себестоимости готовой продукции затраты на ее изготовление определяются в сумме затрат, понесенных организацией до момента оприходования продукции на склад. Считаем, что аналогичным образом определяется себестоимость изготовленных материалов.

В данном случае фактические затраты включают в себя стоимость использованных пиломатериалов, стоимость услуг по переработке (без учета НДС), а также стоимость доставки пиломатериалов до места переработки и доставки изготовленных блоков до склада организации.

При получении блоков из переработки в бухгалтерском учете организации производятся записи по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счетов 10, субсчет 10-7, - на стоимость использованных пиломатериалов и 60 - на стоимость выполненных подрядчиком работ по переработке и на стоимость обеих доставок. Оприходование изготовленных блоков отражается по дебету счета 10, субсчет 10-1 в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство".

Сумма НДС, уплаченная переработчику за выполненные работы, а также суммы НДС, уплаченные за доставку пиломатериалов и готовых блоков, принимаются к вычету на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.2 ст.172 Налогового кодекса РФ при наличии счетов - фактур и документов, подтверждающих оплату.

Для целей исчисления налога на прибыль оценка изготовленных блоков производится в порядке, установленном для оценки готовой продукции, то есть исходя из прямых расходов, в данном случае к таким относится только стоимость пиломатериалов, используемых при их изготовлении (п.4 ст.254 и п.2 ст.319 НК РФ). Датой осуществления таких расходов признается дата передачи блоков в производство (п.2 ст.272 НК РФ).

Расходы на доставку пиломатериалов до завода и на доставку блоков на склад, а также расходы на оплату работ по изготовлению блоков в целях исчисления налога на прибыль признаются расходами, связанными с производством и реализацией, на основании пп.1 п.1 ст.253 НК РФ. Данные расходы являются косвенными (п.1 ст.318 НК РФ) и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п.2 ст.318 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Накладная на  |
   |Пиломатериалы переданы   |      |      |       |     отпуск     |
   |заводу для изготовления  |      |      |       |  материалов на |
   |деревянных блоков        | 10—7 | 10—1 | 60 000|     сторону    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |    Товарно—    |
   |доставки пиломатериалов  |      |      |       |  транспортная  |
   |на завод                 |  20  |  60  |  4 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |услугам доставки         |  19  |  60  |    800|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |доставки пиломатериалов  |  60  |  51  |  4 800|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принят к вычету НДС с    |      |      |       |Выписка банка по|
   |доставки пиломатериалов  |  68  |  19  |    800|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |пиломатериалов,          |      |      |       |    Отчет об    |
   |использованных при       |      |      |       | израсходовании |
   |изготовлении блоков      |  20  | 10—7 | 60 000|    материала   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражена стоимость       |      |      |       |      сдачи     |
   |выполненных работ по     |      |      |       |   выполненных  |
   |изготовлению блоков      |  20  |  60  | 30 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по           |      |      |       |                |
   |выполненным работам      |  19  |  60  |  6 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |    Товарно—    |
   |доставки блоков на склад |      |      |       |  транспортная  |
   |организации              |  20  |  60  |  4 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |услугам доставки         |  19  |  60  |    800|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Приняты к учету          |      |      |       |                |
   |изготовленные блоки      |      |      |       |                |
   |(60 000 + 4000 +         |      |      |       |                |
   |+ 30 000 + 4000)         | 10—1 |  20  | 98 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена передача блоков |      |      |       |                |
   |для выполнения           |      |      |       |   Требование—  |
   |строительных работ       |  20  | 10—1 | 98 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |работ по изготовлению    |      |      |       |Выписка банка по|
   |блоков                   |  60  |  51  | 36 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС с    |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |работ по изготовлению    |      |      |       |Выписка банка по|
   |блоков                   |  68  |  19  |  6 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата за    |      |      |       |                |
   |доставку блоков до       |      |      |       |Выписка банка по|
   |склада                   |  60  |  51  |  4 800|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС с    |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |доставки блоков до       |      |      |       |Выписка банка по|
   |склада                   |  68  |  19  |    800|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 27.11.2002 ————