Организация, зарегистрированная в форме закрытого акционерного общества (ЗАО), преобразуется в открытое акционерное общество (ОАО), поскольку число акционеров ЗАО превысило 50. За услуги по разработке новой редакции устава организация оплатила юридической фирме на основании выставленного ею счета 24 000 руб., включая НДС 4000 руб. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Как отразить указанные расходы в бухгалтерском и налоговом учете?

Согласно п.3 ст.7 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц, признается закрытым обществом. Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц. Число акционеров закрытого общества не должно превышать пятидесяти. В случае если число акционеров закрытого общества превысит указанный предел, такое общество в течение одного года должно преобразоваться в открытое.

На наш взгляд, расходы организации по оплате оказанных ей юридических услуг, связанных с разработкой нового устава организации, являются управленческими расходами, которые в целях бухгалтерского учета участвуют в формировании финансового результата от обычных видов деятельности организации (п.п.5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, предназначен счет 26 "Общехозяйственные расходы".

Указанные расходы в качестве условно - постоянных могут признаваться в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном году их признания, если такой порядок установлен учетной политикой организации (п.п.9, 20 ПБУ 10/99). В этом случае отраженные в бухгалтерском учете на счете 26 суммы управленческих расходов списываются в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Сумму НДС, предъявленную к оплате юридической фирмой за оказанные услуги, организация отражает по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Указанную сумму НДС организация вправе принять к вычету в соответствии с пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ при наличии счета - фактуры, выставленного юридической фирмой, и документов, подтверждающих оплату услуг. Принятая к вычету сумма НДС списывается со счета 19 в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В целях налогообложения прибыли расходы по оплате юридических услуг в данном случае являются прочими расходами, связанным с производством и реализацией (пп.14 п.1 ст.264 НК РФ).

При методе начисления датой осуществления прочих расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (пп.3 п.7 ст.272 НК РФ). В рассматриваемой ситуации прочие расходы признаются в налоговом учете организации на дату предъявления ей счета на оплату оказанных услуг.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость юридических    |      |      |       | Счет за услуги,|
   |услуг отражена в составе |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |общехозяйственных        |      |      |       |     сдачи      |
   |расходов (24 000 — 4000) |  26  |  60  | 20 000| оказанных услуг|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный к уплате   |      |      |       |                |
   |юридической фирмой       |  19  |  60  |  4 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата услуг |      |      |       |Выписка банка по|
   |юридической фирме        |  60  |  51  | 24 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |                |
   |уплаченный юридической   |      |      |       |Выписка банка по|
   |фирме                    |  68  |  19  |  4 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 26.11.2002 ————