В отчетном месяце организация, зарегистрированная в форме ОАО, на основании выставленного ей счета перечисляет реестродержателю 6000 руб., включая НДС 1000 руб., в оплату за оказанные в текущем отчетном периоде услуги по ведению реестра акционеров. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Как отразить данные расходы в бухгалтерском и налоговом учете?

В соответствии с п.1 ст.44 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" в реестре акционеров общества указываются сведения о каждом зарегистрированном лице, количестве и категориях (типах) акций, записанных на имя каждого зарегистрированного лица, иные сведения, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации.

Держателем реестра акционеров общества может быть это общество или профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по ведению реестра владельцев именных ценных бумаг (далее - регистратор). В обществе с числом акционеров более 50 держателем реестра акционеров общества должен быть регистратор (п.3 ст.44 Федерального закона N 208-ФЗ).

Общество, поручившее ведение и хранение реестра акционеров общества регистратору, не освобождается от ответственности за его ведение и хранение (п.4 ст.44 Федерального закона N 208-ФЗ).

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Согласно п.4 ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности; операционные расходы; внереализационные расходы.

На основании п.п.5, 11 ПБУ 10/99 расходы организации, связанные с оплатой услуг по ведению реестра акционеров, являются прочими операционными расходами, поскольку данные услуги не связаны с производством и реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг). В бухгалтерском учете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности)(п.18 ПБУ 10/99).

Для учета операционных расходов Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". Для учета расчетов с реестродержателем может использоваться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Таким образом, при получении от реестродержателя счета на оплату оказанных им услуг в учете организации производится запись по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 76. При этом сумма НДС, подлежащая уплате реестродержателю, учитывается организацией на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 76.

Указанную сумму НДС организация не вправе принять к вычету в порядке, установленном ст.ст.171, 172 Налогового кодекса РФ, поскольку оказанные организации услуги по ведению реестра акционеров не используются организацией при осуществлении операций, облагаемых НДС <*>. В связи с этим на основании пп.1 п.2 ст.170 НК РФ сумма НДС, предъявленная организации реестродержателем, учитывается в стоимости оказанных услуг, что отражается в учете записью по кредиту счета 19 и дебету счета 91, субсчет 91-2.

В целях налогообложения прибыли расходы организации, связанные с оплатой услуг реестродержателя, являются согласно пп.4 п.1 ст.265 НК РФ внереализационными расходами (в сумме, уплаченной реестродержателю, с учетом НДС).

При методе начисления датой осуществления внереализационных расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (пп.3 п.7 ст.272 НК РФ). В рассматриваемой ситуации внереализационные расходы признаются в налоговом учете организации на дату предъявления ей счета на оплату оказанных услуг.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость услуг          |      |      |       |                |
   |реестродержателя отражена|      |      |       |                |
   |в составе операционных   |      |      |       |                |
   |расходов                 |      |      |       |                |
   |(6000 — 1000)            | 91—2 |  76  |  5 000| Счет за услуги |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |услугам реестродержателя |  19  |  76  |  1 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |НДС по услугам           |      |      |       |                |
   |реестродержателя отражен |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |в стоимости этих услуг   | 91—2 |  19  |  1 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата услуг,|      |      |       |                |
   |оказанных                |      |      |       |Выписка банка по|
   |реестродержателем        |  76  |  51  |  6 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Операции по реализации ценных бумаг не подлежат налогообложению по НДС на основании пп.12 п.2 ст.149 НК РФ. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 26.11.2002 ————