Как учитывать в бухгалтерском и налоговом учете в 2003 г. начисление и уплату в бюджет транспортного налога, если организация в течение 2003 г. будет предоставлять легковой автомобиль с мощностью двигателя 75 л.с. в аренду? Другие транспортные средства на балансе организации отсутствуют.

Сумма арендной платы составляет 6000 руб., в том числе НДС 1000 руб. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по данному автомобилю составляет 2500 руб. Предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации. Согласно закону о транспортном налоге, принятому представительным органом власти субъекта РФ, в котором находится транспортное средство, уплата транспортного налога производится в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом; налоговая ставка транспортного налога для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 70 л.с. до 100 л.с. в регионе составляет 5 руб. с каждой л.с.

Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" разд.IX "Региональные налоги и сборы" НК РФ дополнен гл.28 "Транспортный налог", вступающей в действие с 01.01.2003 (п.30 ст.1 названного Закона и ст.5 НК РФ).

Транспортный налог отнесен к региональным налогам и сборам (п.п."ж" п.1 ст.20 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"). Порядок исчисления и уплаты транспортного налога определяется гл.28 "Транспортный налог" НК РФ и принятым законодательным (представительным) органом соответствующего субъекта РФ законом о транспортном налоге (ст.356 НК РФ).

Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта РФ, на территории которого вводится транспортный налог, имеют право определять ставку налога в пределах, установленных НК РФ <*>, порядок и сроки его уплаты, а также форму отчетности. Кроме того, при установлении налога законами субъектов РФ могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (ст.356 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобильные, водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ, за исключением транспортных средств, перечисленных в п.2 ст.358 НК РФ.

Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется согласно п.1 ст.359 НК РФ как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Организации исчисляют сумму налога самостоятельно в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п.п.1, 2 ст.362 НК РФ). Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год (ст.360 НК РФ). Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма транспортного налога составит 375 руб. (75 х 5).

Уплата транспортного налога, согласно п.1 ст.363 НК РФ, производится организацией по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации, в данном случае транспортный налог, исчисленный за 2003 г., подлежит уплате в срок не позднее 20.01.2004. Налоговая декларация по транспортному налогу, также представляется организацией по месту нахождения транспортного средства в срок, установленный законами субъектов Российской Федерации (п.2 ст.363 НК РФ).

Источник уплаты транспортного налога гл.28 НК РФ не определен. На наш взгляд, поскольку уплата транспортного налога связана с наличием транспортных средств, зарегистрированных на данную организацию и, следовательно, учитываемых в составе основных средств организации, сумма исчисленного транспортного налога должна участвовать в формировании финансового результата от деятельности, в которой используется то или иное транспортное средство, являющееся объектом налогообложения по транспортному налогу. Таким образом, в данном случае сумма начисленного транспортного налога по легковому автомобилю, предоставленному в аренду, может быть признана операционным расходом, согласно п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Налог следует исчислить по окончании налогового периода (календарного года), то есть в бухгалтерском учете сумма исчисленного налога будет отражаться заключительными записями декабря (если законом соответствующего субъекта не предусмотрена уплата авансовых платежей транспортного налога в течение налогового периода с окончательным перерасчетом налога по окончании налогового периода).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма начисленного организацией транспортного налога в данном случае может отражаться по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Для целей исчисления налога на прибыль сумму исчисленного транспортного налога следует учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп.1 п.1 ст.264 НК РФ.

При признании расходов методом начисления датой осуществления расходов в виде налогов признается дата начисления налогов (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   Ежемесячно с января 2003 г. в течение срока договора аренды  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Признана выручка от сдачи|      |      |       | Договор аренды,|
   |автомобиля в аренду      |  76  | 91—1 |  6 000| Счет за аренду |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с арендной  |      |      |       |                |
   |платы                    | 91—2 |  68  |  1 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена амортизация    |      |      |       |                |
   |по переданному в аренду  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |автомобилю               | 91—2 |  02  |  2 500| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен финансовый       |      |      |       |                |
   |результат от             |      |      |       |                |
   |предоставления           |      |      |       |                |
   |автомобиля в аренду      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(6000 — 1000 — 2500)     | 91—9 |  99  |  2 500| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            Бухгалтерские записи в декабре 2003 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислен транспортный    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |налог (75 х 5)           | 91—2 |  68  |    375| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Налоговые ставки, указанные в п.1 ст.361 НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз (п.2 ст.361 НК РФ). Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 26.11.2002 ————