Производственная организация по договору субаренды арендует офисное помещение. В соответствии с условиями заключенного договора субаренды арендная плата составляет 9000 руб. (включая НДС 1500 руб.) в месяц. Организация оплачивает арендную плату не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем пользования арендованным помещением, на основании счета, выставляемого субарендодателем.

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

Согласно ст.615 Гражданского кодекса РФ к договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст.606 ГК РФ).

На основании ст.614 ГК РФ порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором субаренды.

В соответствии с п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы по субаренде офисного помещения в качестве управленческих расходов формируют расходы по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость проданной продукции (п.9 ПБУ 10/99).

Согласно п.18 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) при выполнении условий, перечисленных в п.16 ПБУ 10/99. Таким образом, расходы по субаренде офисного помещения признаются в бухгалтерском учете на последнюю дату отчетного месяца.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемым исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и субарендодателем (п.6 ПБУ 10/99).

Для отражения в бухгалтерском учете управленческих расходов Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 26 "Общехозяйственные расходы". В частности, на этом счете могут быть отражены расходы по арендной плате за офисное помещение по договору субаренды в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма НДС по арендной плате в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

Сумму НДС, уплаченную субарендодателю, организация на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату субарендодателю.

Принятая к вычету сумма НДС в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Бухгалтерские записи на последнее число отчетного месяца,   |
   |      связанные с признанием в учете расходов по субаренде      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Договор     |
   |Отражены расходы по      |      |      |       |   субаренды,   |
   |субаренде офисного       |      |      |       |     Счет       |
   |помещения <*>            |  26  |  60  |  7 500|субарендодателя |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |субаренде офисного       |      |      |       |                |
   |помещения                |  19  |  60  |  1 500|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         Бухгалтерские записи на дату оплаты субаренды          |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Перечислена арендная     |      |      |       |Выписка банка по|
   |плата субарендодателю    |  60  |  51  |  9 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |Выписка банка по|
   |НДС по субаренде         |  68  |  19  |  1 500|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Как было сказано выше, к договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами (ст.615 ГК РФ). Для целей налогообложения прибыли согласно п.1 пп.10 ст.264 НК РФ арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Следовательно, и арендные платежи за арендуемое имущество по договору субаренды учитываются для целей налогообложения прибыли. При признании расходов методом начисления датой осуществления расходов в виде арендных платежей за арендуемое имущество признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (пп.3 п.7 ст.272 НК РФ). Для целей налогообложения прибыли арендные платежи по договору субаренды относятся к косвенным расходам (п.1 ст.318 НК РФ). При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п.2 ст.318 НК РФ). Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 25.11.2002 ————