Как учитывать в бухгалтерском и налоговом учете в 2003 г. начисление и уплату в бюджет транспортного налога, если организация в феврале 2003 г. продаст грузовой автомобиль с мощностью двигателя 170 л. с., приобретенный в 2002 г. и используемый в основной деятельности организации? При этом в течение года не будут приобретаться транспортные средства, другие транспортные средства на балансе организации отсутствуют. Предположим, что грузовой автомобиль продан за 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб. Балансовая стоимость автомобиля составляет 160 000 руб. На момент продажи сумма начисленной амортизации составляет 65 000 руб. Уплата транспортного налога (разовым платежом) и подача декларации производятся не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая ставка транспортного налога для грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 150 л. с. до 200 л. с. составляет 15 руб. с каждой лошадиной силы.

Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" разд.IX "Региональные налоги и сборы" Налогового кодекса РФ дополнен гл.28 "Транспортный налог", вступающей в силу с 01.01.2003 (п.30 ст.1 названного Закона и ст.5 НК РФ).

Транспортный налог отнесен к региональным налогам и сборам (пп."ж" п.1 ст.20 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"). Порядок исчисления и уплаты транспортного налога определяется гл.28 "Транспортный налог" НК РФ и принятым законодательным (представительным) органом соответствующего субъекта РФ законом о транспортном налоге (ст.356 НК РФ).

Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта РФ, на территории которого вводится транспортный налог, имеют право определять ставку налога в пределах, установленных НК РФ <*>, порядок и сроки его уплаты, а также форму отчетности. Кроме того, при установлении налога законами субъектов РФ могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (ст.356 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобильные, водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ, за исключением транспортных средств, перечисленных в п.2 ст.358 НК РФ.

Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется согласно п.1 ст.359 НК РФ как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Организации исчисляют сумму налога самостоятельно в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п.п.1, 2 ст.362 НК РФ).

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц (п.3 ст.362 НК РФ). Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год (ст.360 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма транспортного налога составит 425 руб. (2 / 12 х 170 х 15).

Уплата транспортного налога, согласно п.1 ст.363 НК РФ, производится организацией по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации, в данном случае транспортный налог, исчисленный за 2003 г., подлежит уплате в срок не позднее 20.01.2004. Налоговая декларация по транспортному налогу также представляется организацией по месту нахождения транспортного средства в срок, установленный законами субъектов Российской Федерации (п.2 ст.363 НК РФ).

Источник уплаты транспортного налога гл.28 НК РФ не определен.

На основании п.п.2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, для организации сумма транспортного налога, исчисленная по автомобилю, используемому в основной деятельности организации, и подлежащая уплате в бюджет, является расходом по обычным видам деятельности. В соответствии с п.18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Таким образом, в данном случае налог следует исчислить по окончании налогового периода (календарного года), а в бухгалтерском учете сумму исчисленного транспортного налога следует отразить заключительными записями декабря (если законом соответствующего субъекта не предусмотрена уплата авансовых платежей транспортного налога в течение налогового периода с окончательным перерасчетом налога по окончании налогового периода).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма начисленного транспортного налога может отражаться по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 20 "Основное производство".

Для целей исчисления налога на прибыль сумму исчисленного транспортного налога следует учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп.1 п.1 ст.264 НК РФ.

При признании расходов методом начисления датой осуществления расходов в виде налогов признается дата начисления налогов (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ).

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов, открытых к балансовому счету 01:

01-1 "Основные средства в эксплуатации";

01-2 "Выбытие основных средств".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            Бухгалтерские записи в феврале 2003 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена первоначальная  |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |стоимость выбывающего    |      |      |       |    передачи    |
   |грузового автомобиля     | 01—2 | 01—1 |160 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана сумма            |      |      |       |                |
   |амортизации, начисленная |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |за время эксплуатации    |      |      |       |    передачи    |
   |грузового автомобиля     |  02  | 01—2 | 65 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена остаточная      |      |      |       |                |
   |стоимость выбывшего      |      |      |       |                |
   |грузового автомобиля     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(160 000 — 65 000)       | 91—2 | 01—2 | 95 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |покупателя за проданный  |      |      |       |                |
   |грузовой автомобиль      |  62  | 91—1 |120 000|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с реализации|      |      |       |                |
   |грузового автомобиля     | 91—2 |  68  | 20 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Заключительными оборотами|      |      |       |                |
   |февраля отражен          |      |      |       |                |
   |финансовый результат от  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |продажи автомобиля       | 91—9 |  99  |  5 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            Бухгалтерские записи в декабре 2003 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислен транспортный    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |налог (2 / 12 х 170 х 15)|  20  |  68  |    425| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Налоговые ставки, указанные в п.1 ст.361 НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз. В рассматриваемой ситуации налоговая ставка увеличена в 1,5 раза. Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 25.11.2002 ————