В связи с производственной необходимостью торговая организация размещает на местном телевидении объявление об имеющейся у нее вакансии бухгалтера. В счет предварительной оплаты услуг по размещению объявления в течение 5 дней следующего месяца организация оплатила редакции местного телеканала 1800 руб., включая НДС 300 руб. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет кассовым методом.

Выбытие активов организации в порядке предварительной оплаты услуг не признается расходами организации на основании п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма перечисленной редакции местного телеканала предварительной оплаты отражается организацией по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором суммы предоплат учитываются обособленно.

На основании п.5 ПБУ 10/99 расходы организации, связанные с наймом персонала, являются расходами по обычным видам деятельности. Данные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, которые определяются исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и контрагентом (п.6 ПБУ 10/99).

Пунктом 18 ПБУ 10/99 определено, что расходы по обычным видам деятельности признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде <*>, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) при выполнении условий, перечисленных в п.16 ПБУ 10/99. В данном случае эти условия выполняются в месяце размещения объявлений на телевидении.

В бухгалтерском учете торговой организации признанные расходы по найму персонала отражаются согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 60. Сумма НДС, предъявленная организации к уплате за оказанные услуги, учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

В соответствии с пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ организация вправе принять к вычету сумму НДС, уплаченную за оказанные ей услуги, при наличии счета - фактуры, выставленного исполнителем услуг.

В целях налогообложения прибыли расходы по набору персонала являются согласно пп.8 п.1 ст.264 НК РФ прочими расходами, связанными с производством и реализацией. В соответствии с п.3 ст.273 НК РФ при кассовом методе расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Таким образом, в рассматриваемой ситуации расходы по набору персонала признаются организацией в налоговом учете в том же порядке, что и в бухгалтерском учете.

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов, открытых к счету 60:

60-1 "Расчеты за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги)";

60-2 "Расчеты по выданным предоплатам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена предоплата за|      |      |       |Выписка банка по|
   |размещение объявления    | 60—2 |  51  |  1 800|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Признаны расходы по найму|      |      |       |     сдачи      |
   |персонала                |  44  | 60—1 |  1 500| оказанных услуг|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по оказанным |      |      |       |                |
   |организации услугам      |  19  | 60—1 |    300|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |Отражен зачет предоплаты | 60—1 | 60—2 |  1 800|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |уплаченный за оказанные  |      |      |       |Выписка банка по|
   |организации услуги       |  68  |  19  |    300|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В соответствии с п.29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 25.11.2002 ————