По договору беспроцентного займа, заключенному на срок четыре месяца, организация (заемщик) получила от заимодавца и использовала в основном производстве материалы, стоимость которых в соответствии с накладной, выписанной заимодавцем, составляет 96 000 руб. (включая НДС 16 000 руб.). По истечении установленного договором займа срока обязательство по договору займа новировано в обязательство по оплате полученных организацией материалов в размере 96 000 руб. (включая НДС 16 000 руб.). Доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль определяются организацией методом начисления.

В соответствии со ст.807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Договор займа, по которому заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками, предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное (ст.809 ГК РФ).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) суммы займов, полученных организацией на срок не более 12 месяцев, учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Получение от заимодавца материалов отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 66.

На основании п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н) полученные от заимодавца материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При приобретении за плату фактической себестоимостью материалов признается в соответствии с п.6 ПБУ 5/01 сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Порядок определения фактической себестоимости материалов, полученных по договору займа, действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету не определен. Поскольку условие о стоимости передаваемого по договору займа имущества не является существенным условием договора займа, считаем, что оценка полученных от заимодавца материалов производится заемщиком исходя из стоимости, указанной в отгрузочных документах заимодавца.

В рассматриваемой ситуации в отгрузочных документах заимодавца указана стоимость передаваемых им материалов, а также выделена отдельной строкой сумма НДС. На наш взгляд, в этом случае организация - заемщик принимает эти материалы к учету по счету 10 по стоимости без НДС. При этом сумма НДС, указанная заимодавцем, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 66.

Передача материалов в основное производство отражается в соответствии с Планом счетов по кредиту счета 10 в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство".

Пунктом 1 ст.414 ГК РФ установлено, что обязательство может прекращаться соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация). В данном случае обязательство по возврату заимодавцу материалов, соответствующих по количеству и качеству полученным от него материалов, заменено на обязательство по их оплате.

Таким образом, с момента заключения сторонами соглашения о новации задолженность заемщика по договору займа считается погашенной и в его учете подлежит отражению обязательство по оплате поставленных ему материалов. В бухгалтерском учете данная операция может быть отражена по дебету счета 66 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". На сумму перечисленных организацией в оплату материалов денежных средств счет 60 дебетуется в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Получение материалов по договору займа             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Оприходованы             |      |      |       |   Накладная,   |
   |материалы, полученные от |      |      |       |   Приходный    |
   |заимодавца <*>           |  10  |  66  | 80 000|     ордер      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |   Накладная,   |
   |полученным материалам    |  19  |  66  | 16 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            Передача материалов в производство <**>             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена передача        |      |      |       |   Требование—  |
   |материалов в производство|  20  |  10  | 80 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Новация обязательства по договору займа            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражено погашение       |      |      |       |                |
   |задолженности по договору|      |      |       |   Соглашение   |
   |займа и возникновение    |      |      |       |   о новации,   |
   |обязательства по оплате  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |материалов               |  66  |  60  | 96 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |материалов               |  60  |  51  | 96 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС по материалам <***>  |  68  |  19  | 16 000|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного по договорам кредита или займа (пп.10 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ). <**> В целях налогообложения прибыли расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), относятся к материальным расходам (пп.1 п.1 ст.254 НК РФ), стоимость которых определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно - материальных ценностей (п.2 ст.254 НК РФ). На наш взгляд, в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском учете, оценка полученных от заимодавца материалов производится заемщиком исходя из стоимости, указанной в отгрузочных документах заимодавца. <***> В соответствии с пп.1 п.2 ст.171 и п.2 ст.172 НК РФ организация вправе принять к вычету НДС, уплаченный за материалы, при условии, что заемщик выставит ему счет - фактуру. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 22.11.2002 ————