Организация - комиссионер по договору комиссии обязана заключить от своего имени договор с фирмой (подрядчиком) на выполнение работ по сбору и обработке информации. Стоимость выполняемых фирмой работ по договору составляет 24 000 руб., в том числе НДС - 4000 руб., комиссионное вознаграждение составляет 6000 руб., в том числе НДС - 1000 руб. Оплата работ фирмы - подрядчика, а также выплата комиссионного вознаграждения производятся непосредственно с расчетного счета комитента после представления комиссионером отчета и передачи комитенту результатов выполненных фирмой работ. Как отразить указанные операции в учете комиссионера?

В соответствии со ст.990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

В рассматриваемой ситуации организация - комиссионер обязуется заключить от своего имени с фирмой - исполнителем договор на выполнение работ по сбору и обработке интересующей комитента информации.

В данном случае комиссионер обязан заключить с исполнителем от своего имени договор на выполнение определенного вида работ, который является разновидностью договора подряда, правоотношения сторон по которому регулируются гл.37 ГК РФ. Согласно ст.702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Задолженность перед фирмой - исполнителем по сделке, совершаемой в интересах и за счет комитента, не признается расходами организации - комиссионера (п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Таким образом, после принятия результатов выполненных работ от фирмы - подрядчика задолженность перед фирмой за выполненные работы отражается организацией - комиссионером в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебету счета учета расчетов с комитентом, например, счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по сделке (ст.999 ГК РФ). При этом за исполнение договора комиссии комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение (ст.991 ГК РФ).

В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, сумма комиссионного вознаграждения для комиссионера является доходом от обычных видов деятельности. В бухгалтерском учете выручка от обычных видов деятельности признается при наличии условий, предусмотренных п.12 ПБУ 9/99, в данном случае эти условия считаются выполненными после оказания исполнителем услуг комиссионеру (подписания акта об оказании услуг). Сумма комиссионного вознаграждения отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 76, субсчет "Расчеты с комитентом".

Кроме того, согласно ст.1000 ГК РФ комитент обязан принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии и освободить комиссионера от обязательств, принятых им на себя перед третьим лицом по исполнению комиссионного поручения.

В данном случае комитент обязан принять у комиссионера результаты выполненных фирмой - подрядчиком работ и освободить комиссионера от обязательства по оплате выполненных работ. Погашение комитентом задолженности комиссионера перед подрядчиком по оплате выполненных работ отражается в учете комиссионера по дебету счета 60 и кредиту счета 76.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |Приняты от фирмы —       |      |      |       |    комиссии,   |
   |подрядчика результаты    |      |      |       |  Акт приемки — |
   |работ по сбору и         |      |      |       |      сдачи     |
   |обработке информации,    |      |      |       |   выполненных  |
   |интересующей комитента   |  76  |  60  | 24 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |вознаграждения,          |      |      |       |     Договор    |
   |причитающегося           |      |      |       |    комиссии,   |
   |организации по договору  |      |      |       |      Отчет     |
   |комиссии                 |  76  | 90—1 |  6 000|  комиссионера, |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена сумма НДС,     |      |      |       |                |
   |причитающаяся к уплате в |      |      |       |                |
   |бюджет с комиссионного   |      |      |       |                |
   |вознаграждения <*>       | 90—3 |  68  |  1 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на        |      |      |       |                |
   |пользователей автодорог  |      |      |       |                |
   |<**>                     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((6000 — 1000) х 1%)     |  26  |  68  |     50| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списан налог на          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |пользователей автодорог  | 90—2 |  26  |     50|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |                |
   |средства от комитента в  |      |      |       |                |
   |оплату вознаграждения    |      |      |       |Выписка банка по|
   |комиссионера             |  51  |  76  |  6 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено погашение       |      |      |       |                |
   |комитентом задолженности |      |      |       |    Извещение   |
   |перед фирмой —           |      |      |       |    комитента   |
   |подрядчиком              |  60  |  76  | 24 000| об оплате работ|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Заключительными оборотами|      |      |       |                |
   |месяца отражена прибыль  |      |      |       |                |
   |от оказания              |      |      |       |                |
   |посреднических услуг (без|      |      |       |                |
   |учета иных хозяйственных |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |операций)                | 90—9 |  99  |  4 950| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Согласно п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. При осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договора комиссии налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении договора комиссии (ст.156 НК РФ). <**> Налог на пользователей автодорог организации, оказывающие посреднические услуги по договору комиссии, уплачивают согласно п.п.33.4, 35, 36 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" по ставке 1% с суммы выручки, полученной от реализации посреднических услуг, без включения в нее НДС. Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 22.11.2002 ————