Организация оптовой торговли по договору поставки в сентябре приобрела товар на сумму 360 000 руб. (включая НДС 60 000 руб.), а в октябре на сумму 480 000 руб. (включая НДС 80 000 руб.). Согласно договору при приобретении товаров на сумму свыше 500 000 руб. организации предоставляется скидка в размере 5 процентов на весь приобретенный у поставщика товар, в связи с чем в октябре организации предоставлена скидка в размере 42 000 руб. (включая НДС 7000 руб.). За октябрьскую поставку с учетом предоставленной скидки организация перечислила поставщику 438 000 руб.

Согласно учетной политике организации учет товаров ведется по учетным ценам (ценам поставщика) с использованием счетов 15, 16.

Товары в соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, являются частью материально - производственных запасов (МПЗ) организации, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

Согласно п.п.5, 6 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, поступление товаров может быть отражено с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в порядке, аналогичном порядку учета операций с материалами.

В рассматриваемом случае согласно учетной политике организации учет товаров ведется по учетным ценам (ценам поставщика) с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

На основании поступивших в организацию расчетных документов поставщика независимо от того, когда товары поступили в организацию - до или после получения расчетных документов, в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 15 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на покупную стоимость товара.

Оприходование товара, фактически поступившего в организацию, отражается записью по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 15 по учетной цене. В сентябре эта запись производится по договорной цене на сумму 300 000 руб.

В соответствии с п.2 ст.424 Гражданского кодекса РФ изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

В данном случае согласно условиям договора при приобретении товара на сумму свыше 500 000 руб. организации предоставляется скидка в размере 5 процентов на весь приобретенный у поставщика товар.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) (п.6.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с п.12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Это означает, что фактическая себестоимость товара, приобретенного в сентябре, хотя на его оплату и предоставлена скидка, не может изменяться. Поэтому вся сумма скидки учитывается при формировании фактической себестоимости товара, приобретенного в октябре.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   | Бухгалтерские записи сентября, связанные с приобретением товара|
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена покупная        |      |      |       |  Отгрузочные   |
   |стоимость товара         |      |      |       |    документы   |
   |(360 000 — 60 000)       |  15  |  60  |300 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенному товару    |  19  |  60  | 60 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходован товар по     |      |      |       |  Акт о приемке |
   |учетной цене             |  41  |  15  |300 000|     товаров    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику за товар      |  60  |  51  |360 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |                         |      |      |       |   расчетному   |
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |     счету,     |
   |НДС по товару <*>        |  68  |  19  | 60 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   | Бухгалтерские записи октября, связанные с приобретением товара |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена покупная        |      |      |       |                |
   |стоимость товара с       |      |      |       |                |
   |учетом предоставленной   |      |      |       |                |
   |скидки                   |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |((480 000 — 80 000) —    |      |      |       |    документы   |
   |— (42 000 — 7000))       |  15  |  60  |365 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенному товару с  |      |      |       |                |
   |учетом предоставленной   |      |      |       |                |
   |скидки (80 000 — 7000)   |  19  |  60  | 73 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходован товар по     |      |      |       |  Акт о приемке |
   |учетной цене             |  41  |  15  |365 000|     товаров    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |поставщику за товар      |      |      |       |Выписка банка по|
   |(365 000 + 73 000)       |  60  |  51  |438 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |                         |      |      |       |   расчетному   |
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |     счету,     |
   |НДС по товару <*>        |  68  |  19  | 73 000|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Суммы НДС, предъявленные поставщиком товара, организация в соответствии с пп.2 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 21.11.2002 ————