Организация по договору купли - продажи недвижимости приобрела здание, которое планируется использовать как производственный цех. До момента ввода в эксплуатацию здания организация оградила принадлежащую ей территорию железобетонным забором. Возведение забора производила подрядная организация, и общая договорная цена работ (с учетом материалов, израсходованных подрядчиком при возведении забора) составила 360 000 руб. (включая НДС 60 000 руб.). Оплата произведена с расчетного счета организации после принятия выполненной работы.

Согласно учетной политике начисление амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета производится линейным способом. Срок полезного использования забора для целей как бухгалтерского, так и налогового учета установлен в 15 лет на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств (ОС) необходимо единовременное выполнение условий, приведенных в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Возведенный забор удовлетворяет всем условиям вышеназванного пункта, следовательно, он принимается к бухгалтерскому учету в качестве ОС.

В соответствии с п.п.7, 8 ПБУ 6/01 объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении объектов за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве ОС отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов с кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

Стоимость объекта, принятого к учету в составе ОС, погашается посредством начисления амортизации (п.17 ПБУ 6/01) одним из способов, установленных п.18 ПБУ 6/01. В рассматриваемом случае начисление амортизации производится линейным способом, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС, и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п.19 ПБУ 6/01).

Согласно п.20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта ОС определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В рассматриваемом случае срок полезного использования железобетонного забора для целей бухгалтерского учета организация устанавливает с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, поскольку в соответствии с п.1 названного Постановления указанная Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.

Так, на основании данной Классификации железобетонный забор (код ОКОФ 12 4540031) может быть учтен в составе шестой амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно, код ОКОФ - 12 4540000), исходя из этого организация установила срок полезного использования 15 лет. В рассматриваемом случае годовая норма амортизационных отчислений составит 6,67% (100% / 15 лет).

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС в соответствии с п.21 ПБУ 6/01 начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объектам ОС производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся (п.24 ПБУ 6/01). Сумма начисленной амортизации по объекту ОС отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (п.25 ПБУ 6/01).

Однако в рассматриваемом случае организация производственную деятельность еще не начинала, в связи с этим считаем, что ежемесячные амортизационные отчисления по данному забору, как расходы, связанные с освоением новых производств, согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и Инструкции по применению Плана счетов учитываются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств".

После того как организация начнет осуществлять производственную деятельность, учтенные на счете 97 амортизационные отчисления списываются на счета учета затрат на производство в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся (п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Также по дебету счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 02 организация будет отражать ежемесячные амортизационные отчисления по железобетонному забору до полного погашения его стоимости либо списания его с бухгалтерского учета.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены вложения,       |      |      |       |       Акт      |
   |связанные с возведением  |      |      |       |  приемки—сдачи |
   |железобетонного забора   |      |      |       |   выполненных  |
   |(360 000 — 60 000)       |  08  |  60  |300 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный подрядчиком|  19  |  60  | 60 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачена подрядчику      |      |      |       |                |
   |стоимость работы по      |      |      |       |                |
   |возведению               |      |      |       |Выписка банка по|
   |железобетонного забора   |  60  |  51  |360 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки — |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |                         |      |      |       |    средств,    |
   |Железобетонный забор     |      |      |       |   Инвентарная  |
   |принят к учету в составе |      |      |       | карточка учета |
   |объекта ОС <*>           |  01  |  08  |300 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   Ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия  |
   |  к учету объекта ОС, до начала осуществления производственной  |
   |                         деятельности                           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены амортизационные|      |      |       |                |
   |отчисления по            |      |      |       |                |
   |железобетонному забору   |      |      |       |                |
   |(300 000 х 6,67% / 12)   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |<**>                     |  97  |  02  |1 667,5| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |    основных    |
   |НДС по железобетонному   |      |      |       |    средств,    |
   |забору, принятому к      |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |учету в составе объекта  |      |      |       |Выписка банка по|
   |ОС <***>                 |  68  |  19  | 60 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Для целей налогового учета согласно п.1 ст.256 Налогового кодекса РФ возведенный железобетонный забор относится к амортизируемому имуществу. В рассматриваемом случае первоначальная стоимость забора для целей налогового учета соответствует его стоимости для целей бухгалтерского учета (п.1 ст.257 НК РФ). <**> При применении линейного метода сумма начисленной в соответствии с п.4 ст.259 НК РФ за один месяц амортизации совпадает с суммой ежемесячных амортизационных отчислений в бухгалтерском учете, и учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов (пп.34 п.1 ст.264 НК РФ). <***> На основании п.6 ст.171, п.5 ст.172 НК РФ сумму НДС, предъявленную подрядной организацией по работам, связанным с возведением железобетонного забора, организация имеет право принять к вычету с момента начала начисления в налоговом учете амортизации по данному имуществу. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 21.11.2002 ————