Работник аппарата управления, работающий в производственной организации с начала года, в сентябре 2002 г. находился в отпуске без сохранения заработной платы. В соответствии со штатным расписанием должностной оклад работника составляет 2000 руб. Другие выплаты работнику в течение года не производились.

Каким образом отражается в бухгалтерском учете начисление заработной платы данному работнику за октябрь и удержание с нее налога на доходы физических лиц (НДФЛ)?

Согласно п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость проданной продукции (п.9 ПБУ 10/99).

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Заработная плата, причитающаяся работнику аппарата управления производственной организации, отражается в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 70.

Согласно пп.6 п.1 ст.208 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей относится к доходам от источников в Российской Федерации, которые признаются объектом налогообложения по НДФЛ (п.1 ст.209 НК РФ).

Организация (налоговый агент), от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (п.1 ст.226 НК РФ). Исчисление НДФЛ с заработной платы производится по налоговой ставке 13 процентов (ст.224 НК РФ).

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 процентов, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п.3 ст.226 НК РФ).

При определении размера налоговой базы по НДФЛ работник организации в соответствии с пп.3 п.1 ст.218 НК РФ имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 руб. за каждый месяц календарного года, который действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года организацией, предоставляющей данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Данный стандартный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такой налоговый вычет (п.3 ст.218 НК РФ). В рассматриваемом случае при определении налоговой базы по НДФЛ исходим из того, что работник представил заявление и соответствующие документы.

Во время нахождения работника в отпуске без сохранения заработной платы <*> отношения работника и работодателя сохраняются и, соответственно, за те месяцы календарного года, когда работник находился в таком отпуске, он имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., поскольку получение такого вычета налогоплательщиком за каждый месяц не связано с получением им ежемесячного дохода.

Таким образом, при исчислении НДФЛ с заработной платы за октябрь работник организации имеет право на стандартный налоговый вычет за два месяца (сентябрь, октябрь), так как его доход за январь - октябрь не превысил 20 000 руб.

Согласно п.4 ст.226 НК РФ удержание начисленной суммы НДФЛ организация производит непосредственно из доходов налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией налогоплательщику, при их фактической выплате.

Удержанная из заработной платы сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Бухгалтерские записи по начислению заработной платы      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |      |       |    платежная   |
   |Начислена заработная     |      |      |       |    ведомость,  |
   |плата работнику за       |      |      |       |    Налоговая   |
   |октябрь                  |  26  |  70  |  2 000|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      Бухгалтерские записи на дату выплаты заработной платы     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |      |       |    платежная   |
   |Удержан с работника НДФЛ |      |      |       |    ведомость,  |
   |((2000 — 400 — 400) х    |      |      |       |    Налоговая   |
   |х 13%)                   |  70  |  68  |    156|    карточка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В соответствии со ст.128 Трудового кодекса РФ по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и работодателем. Для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику, применяется Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (унифицированная форма N Т-6, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 N 26). Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 20.11.2002 ————