В производственной организации в аппарате управления с начала года работает работник, являющийся инвалидом I группы и имеющий несовершеннолетнего ребенка. Согласно штатному расписанию должностной оклад работника составляет 2000 руб. Других выплат работнику в течение года не производилось.

Каким образом отражается в бухгалтерском учете начисление заработной платы данному работнику за октябрь и удержание с нее налога на доходы физических лиц (НДФЛ)?

В соответствии с п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость проданной продукции (п.9 ПБУ 10/99).

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Заработная плата, причитающаяся работнику аппарата управления производственной организации, отражается в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 70.

В соответствии с пп.6 п.1 ст.208 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей относится к доходам от источников в Российской Федерации, которые признаются объектом обложения НДФЛ (п.1 ст.209 НК РФ).

Организация (налоговый агент), от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (п.1 ст.226 НК РФ). Исчисление НДФЛ с заработной платы производится по налоговой ставке 13 процентов (ст.224 НК РФ).

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 процентов, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п.3 ст.226 НК РФ).

При определении размера налоговой базы по НДФЛ работник организации, являющийся инвалидом I группы, согласно пп.2 п.1 ст.218 НК РФ имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. за каждый месяц календарного года.

Кроме того, в соответствии с п.2 ст.218 НК РФ работник имеет право на стандартный налоговый вычет, установленный пп.4 п.1 ст.218 НК РФ.

Так, согласно пп.4 п.1 ст.218 НК РФ стандартный налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц календарного года распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., данный налоговый вычет, не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вышеперечисленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п.3 ст.218 НК РФ). В рассматриваемом случае при определении налоговой базы по НДФЛ исходим из того, что работник представил заявление и соответствующие документы.

Согласно п.4 ст.226 НК РФ удержание начисленной суммы НДФЛ организация производит непосредственно из доходов налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией налогоплательщику, при их фактической выплате.

Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Бухгалтерские записи по начислению заработной платы      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |      |       |    платежная   |
   |Начислена заработная     |      |      |       |    ведомость,  |
   |плата работнику за       |      |      |       |    Налоговая   |
   |октябрь                  |  26  |  70  |  2 000|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      Бухгалтерские записи на дату выплаты заработной платы     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |      |       |    платежная   |
   |Удержан с работника НДФЛ |      |      |       |    ведомость,  |
   |((2000 — 500 — 300) х    |      |      |       |    Налоговая   |
   | х 13%)                  |  70  |  68  |    156|    карточка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 19.11.2002 ————