Организация приобрела для производственных целей бывший в эксплуатации ленточнопильный станок стоимостью 10 200 руб. (включая НДС 1700 руб.) и в том же месяце ввела его в эксплуатацию. При принятии станка к бухгалтерскому учету организацией установлен срок его полезного использования 3 года. Спустя 4 месяца организация продала данный станок индивидуальному предпринимателю за 10 836 руб. (включая НДС 1720 руб. и налог с продаж 516 руб.). Расчеты с предпринимателем произведены наличными денежными средствами. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

Приобретенный организацией станок удовлетворяет условиям, указанным в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, следовательно, принимается к учету в качестве объекта основных средств (ОС).

Объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении ОС за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п.п.7, 8 ПБУ 6/01).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты на приобретение объектов ОС отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумму НДС, предъявленную к уплате поставщиком, организация учитывает на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60.

Сформированная первоначальная стоимость объектов ОС, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства".

Сумму НДС, уплаченную поставщику станка, организация вправе принять к вычету после принятия этого станка к учету в качестве объекта ОС (пп.1 п.2 ст.171 и п.2 ст.172 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п.17 ПБУ 6/01 стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01. При этом п.18 ПБУ 6/01 определено, что в целях бухгалтерского учета объекты ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Таким образом, при передаче приобретенного станка в эксплуатацию организация может в соответствии с учетной политикой списать его стоимость в дебет счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 01.

Для целей налогообложения прибыли имущество первоначальной стоимостью не более 10 000 руб. не признается амортизируемым имуществом на основании п.1 ст.256 НК РФ. Затраты организации на приобретение такого имущества включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ) и относятся к косвенным расходам (ст.318 НК РФ).

Поступления, связанные с продажей имущества организации, отличного от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, являются операционными доходами на основании п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Указанные поступления признаются в бухгалтерском учете при соблюдении условий, указанных в п.12 ПБУ 9/99 (п.16 ПБУ 9/99), в сумме, определяемой в соответствии с требованиями п.6 ПБУ 9/99 (п.10.1 ПБУ 9/99). Следовательно, в данном случае при передаче станка предпринимателю в учете организации признается операционный доход и отражается задолженность предпринимателя в сумме, согласованной договором между организацией и предпринимателем. Данная операция отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 91, субсчет 91-1, и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов фактическая себестоимость выбывающих в результате продажи организацией активов отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов. Поскольку в рассматриваемой ситуации стоимость передаваемого покупателю станка списана организацией на затраты основного производства, считаем, что запись по дебету счета 91, субсчет 91-2, на стоимость приобретения станка в данном случае не производится. Кроме того, считаем, что в данном случае какие - либо корректировочные записи по счету 20 не производятся.

На основании ст.349 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет признаются объектом налогообложения по налогу с продаж. Индивидуальными предпринимателями в целях Налогового кодекса признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (п.2 ст.11 НК РФ). Следовательно, в рассматриваемой ситуации у организации возникает объект налогообложения по налогу с продаж. Налоговая база определяется согласно ст.351 НК РФ как договорная стоимость реализованного станка с учетом НДС и без включения в нее налога с продаж.

Сумма налога с продаж, полученная от предпринимателя и подлежащая уплате в бюджет, отражается в данном случае по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет, например, 68-2 "Расчеты по налогу с продаж".

Согласно пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по НДС. При этом налоговая база определяется в соответствии с п.1 ст.154 НК РФ как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, без включения в них НДС и налога с продаж. Сумма начисленного НДС отражается в учете согласно Плану счетов по кредиту счета 68, субсчет, например, 68-1 "Расчеты по НДС", в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 91, субсчет 91-2.

В целях налогообложения прибыли выручка от реализации имущества (за минусом сумм НДС и налога с продаж, предъявленных покупателю) является доходом от реализации товаров (п.1 ст.248, п.1 ст.249 НК РФ).

Особенности определения в налоговом учете расходов при реализации имущества установлены ст.268 НК РФ, в соответствии с пп.2 п.1 которой при реализации прочего (неамортизируемого) имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения этого имущества.

Однако в рассматриваемой ситуации стоимость реализованного станка (цена его приобретения) ранее была учтена организацией в составе материальных расходов при передаче этого станка в эксплуатацию. Следовательно, повторно цена приобретения станка в состав расходов организации не включается ( п.5 ст.252 НК РФ) и по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542) не указывается.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |приобретению станка      |      |      |       |    документы   |
   |(10 200 — 1700)          | 08—4 |  60  |  8 500|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная к уплате   |      |      |       |                |
   |поставщиком              |  19  |  60  |  1 700|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |                         |      |      |       |    основных    |
   |                         |      |      |       |    средств,    |
   |Введенный в эксплуатацию |      |      |       |   Инвентарная  |
   |станок отражен в качестве|      |      |       | карточка учета |
   |объекта ОС               |  01  | 08—4 |  8 500|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана на затраты       |      |      |       |                |
   |основного производства   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |стоимость станка         |  20  |  01  |  8 500|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику станка        |  60  |  51  | 10 200|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС, уплаченная          |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику станка        | 68—1 |  19  |  1 700|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         Продажа станка индивидуальному предпринимателю         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Получена оплата от       |      |      |       |    Приходный   |
   |предпринимателя          |  50  |  62  | 10 836| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признан операционный     |      |      |       |                |
   |доход от продажи станка  |      |      |       |                |
   |предпринимателю          |  62  | 91—1 | 10 836|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог с продаж  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(10 836 / 105 х 5)       | 91—2 | 68—2 |    516| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС ((10 836 —  |      |      |       |                |
   |— 516) / 120 х 20)       | 91—2 | 68—1 |  1 720|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен финансовый       |      |      |       |                |
   |результат от реализации  |      |      |       |                |
   |станка (заключительными  |      |      |       |                |
   |оборотами месяца, без    |      |      |       |                |
   |учета других             |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |хозяйственных операций)  | 91—9 |  99  |  8 600| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 19.11.2002 ————