Организация приобретает у индивидуального предпринимателя (патентообладателя) исключительное имущественное право по договору об уступке патента на промышленный образец, оставшийся срок действия патента составляет 5 лет. Оплата стоимости патента, составляющей 36 000 руб., в том числе НДС 6000 руб., производится патентообладателю после регистрации договора в Патентном ведомстве. Амортизация по нематериальным активам для целей бухгалтерского и налогового учета начисляется организацией линейным способом. Доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль определяются методом начисления.

Согласно п.п.1, 6 ст.10 Патентного закона Российской Федерации от 23.09.1992 N 3517-1 патентообладателю принадлежит исключительное право на использование охраняемых патентом изобретения, полезной модели или промышленного образца по своему усмотрению, если такое использование не нарушает прав других патентообладателей. Патентообладатель может уступить полученный патент любому физическому или юридическому лицу. Договор об уступке патента подлежит регистрации в Патентном ведомстве. Договор без регистрации считается недействительным.

Исключительное право патентообладателя на промышленный образец учитывается в составе нематериальных активов (п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н). В соответствии с п.6 ПБУ 14/2000 нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой в случае приобретения за плату признается сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о затратах организации, связанных с приобретением объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов". Формирование первоначальной стоимости приобретенного нематериального актива отражается по дебету счета 08, субсчет 08-5, в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сформированная первоначальная стоимость нематериального актива списывается со счета 08, субсчет 08-5, в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Стоимость нематериальных активов, принадлежащих организации, погашается посредством амортизации (п.14 ПБУ 14/2000). При применении линейного способа годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п.16 ПБУ 14/2000). В данном случае срок полезного использования нематериального актива определяется в соответствии с п.17 ПБУ 14/2000 исходя из оставшегося срока действия патента и составляет 5 лет. Таким образом, в рассматриваемой ситуации годовая норма амортизационных отчислений составляет 20% (100% / 5), соответственно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 500 руб. (30 000 х 20% / 12).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (п.18 ПБУ 14/2000).

В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации по нематериальным активам, используемым в процессе основной деятельности, может отражаться по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и дебету счета учета затрат, например счета 20 "Основное производство".

Для целей исчисления налога на прибыль приобретенное исключительное право на промышленный образец также является нематериальным активом (п.3 ст.257 Налогового кодекса РФ). Первоначальная стоимость нематериальных активов в целях налогового учета определяется в соответствии с п.3 ст.257 НК РФ как сумма расходов на их приобретение и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Таким образом, в данном случае первоначальная стоимость приобретенного нематериального актива в налоговом учете будет соответствовать первоначальной стоимости, отраженной в бухгалтерском учете.

Сумма амортизационных отчислений в целях исчисления налога на прибыль при линейном методе определяется в соответствии с п.2 ст.258 и п.4 ст.259 НК РФ и в данном случае соответствует сумме амортизационных отчислений, определяемой в целях бухгалтерского учета.

Сумма НДС, уплаченная при приобретении нематериального актива, подлежит вычету на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ после принятия к учету нематериального актива при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих его оплату.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Принят к учету нематериальный актив               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражены вложения в      |      |      |       |  Зарегистриро— |
   |приобретенный            |      |      |       |     ванный     |
   |нематериальный актив     | 08—5 |  60  | 30 000|договор уступки |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС       |      |      |       |                |
   |со стоимости             |      |      |       |                |
   |приобретенного           |      |      |       |                |
   |нематериального актива   |  19  |  60  |  6 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Карточка учета |
   |Принят к учету объект    |      |      |       | нематериальных |
   |нематериальных активов   |  04  | 08—5 | 30 000|     активов    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |патентообладателю <*>    |  60  |  51  | 36 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |НДС, уплаченная          |      |      |       |Выписка банка по|
   |патентообладателю        |  68  |  19  |  6 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |          Ежемесячно в течение срока действия патента           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |амортизационных          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |отчислений               |  20  |  05  |    500|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> На основании п.1 ст.227 НК РФ при выплате денежных средств индивидуальному предпринимателю за приобретенные у него исключительные права на промышленный образец, охраняемый патентом, у организации отсутствует обязанность по исчислению, удержанию и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц. Кроме того, на основании п.2 ст.230 НК РФ не представляются в налоговую инспекцию сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, работы (услуги) в случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах. Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 18.11.2002 ————