В IV квартале 2002 г. производственная организация провела рекламную кампанию своей продукции, воспользовавшись услугами рекламного агентства. Данное агентство согласно условиям заключенного договора изготавливает рекламные листки на продукцию, производимую организацией, в количестве 1500 шт. и распространяет перед входом на выставку, проводимую в это время. В выставке организация участия не принимает. Стоимость услуг по рекламе составила 9000 руб. (включая НДС 1500 руб.).

Выручка от реализации продукции за 2002 г. составила 840 000 руб. (включая НДС 140 000 руб.). Кроме того, в IV квартале организация продала излишки сырья, поступления от продажи которого составили 60 000 руб. (включая НДС 10 000 руб.) <*>. Других поступлений от продажи имущества организация в 2002 г. не имела.

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

В соответствии с п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на рекламу в качестве коммерческих расходов формируют расходы по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданной продукции (п.9 ПБУ 10/99).

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, расходы на рекламу. Таким образом, расходы на рекламу, произведенные организацией, отражаются по дебету счета 44 в корреспонденции в рассматриваемом случае с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма НДС по расходам на рекламу отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

Для целей налогообложения прибыли расходы на рекламу производимых и (или) реализуемых товаров (собственной продукции) в виде расходов на изготовление и распространение рекламных листков на основании пп.28 п.1 и п.4 ст.264 Налогового кодекса РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в размере, не превышающем 1% от выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ.

Так, согласно ст.249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). При определении доходов от реализации товаров (работ, услуг) из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ организацией покупателю товаров (работ, услуг) (п.1 ст.248).

Обращаем внимание на то, что если для целей бухгалтерского учета поступления от продажи излишков сырья относятся к операционным доходам (п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н), то для целей налогового учета такие поступления учитываются при определении общей суммы выручки от реализации.

Итак, в данном случае предельная величина расходов на рекламу в виде расходов на изготовление и распространение рекламных листков, относимая для целей налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, рассчитывается исходя из суммы выручки от реализации продукции и выручки от реализации прочего имущества (излишков сырья) и составит 7500 руб. ((700 000 руб.+ 50 000 руб.) х 1%).

Согласно п.7 ст.171 НК РФ в случае, если в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

В рассматриваемом случае фактические расходы на рекламу, произведенные организацией, составили 7500 руб. (9000 руб. - 1500 руб.) и полностью принимаются для целей налогообложения прибыли <**>.

Следовательно, и сумму НДС, предъявленную рекламным агентством, учтенную на счете 19, организация имеет право принять к вычету в полном объеме.

Принятие к вычету НДС производится при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату рекламному агентству (п.1 ст.172 НК РФ). Принятая к вычету сумма НДС в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19.

Согласно пп."з" п.1 ст.21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" организации, рекламирующие свою продукцию, обязаны уплачивать налог на рекламу по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе. Расходы по уплате налога на рекламу относятся на финансовый результат деятельности организации (п.5 ст.21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации").

Сумма налога на рекламу, причитающаяся к уплате в бюджет, учитывается в составе прочих операционных расходов (п.76 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н).

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов начисленная сумма налога на рекламу отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Для целей налогообложения прибыли начисленная сумма налога на рекламу относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ).

При признании расходов методом начисления датой осуществления расходов в виде сумм налогов признается дата начисления налогов (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ).

Начисленный налог на рекламу относится к косвенным расходам (п.1 ст.318 НК РФ).

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по налогу на рекламу".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражены расходы на      |      |      |       | сдачи оказанных|
   |рекламу                  |  44  |  60  |  7 500|     услуг      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС  по   |      |      |       |                |
   |расходам на рекламу      |  19  |  60  |  1 500|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачено рекламному      |      |      |       |                |
   |агентству за оказанные   |      |      |       |Выписка банка по|
   |рекламные услуги         |  60  |  51  |  9 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |   расчетному   |
   |НДС по расходам на       |      |      |       |     счету,     |
   |рекламу                  | 68—1 |  19  |  1 500|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на рекламу|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(7500 х 5%)              | 91—2 | 68—2 |    375| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В приведенной таблице отражения хозяйственных операций не приводятся бухгалтерские записи по продаже продукции и излишков сырья. <**> При признании расходов методом начисления расходы на рекламу признаются на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (пп.3 п.7 ст.272 НК РФ). Согласно п.1 ст.318 НК РФ расходы на рекламу относятся к косвенным расходам. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 18.11.2002 ————