Организация (правообладатель) в сентябре 2002 г. по лицензионному договору передает российской организации неисключительное право изготовления изделий в соответствии с патентом на промышленный образец в течение 10 месяцев. Сумма ежемесячного лицензионного платежа составляет 2400 руб., в том числе НДС 400 руб. При этом организация продолжает самостоятельно изготавливать изделия в соответствии с данным патентом. Амортизация по нематериальным активам в целях бухгалтерского и налогового учета начисляется организацией линейным способом. Ежемесячная сумма амортизации по данному нематериальному активу составляет 500 руб. Доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль определяются по методу начисления.

Согласно п.п.1, 6 ст.10 Патентного закона Российской Федерации от 23.09.1992 N 3517-1 патентообладателю принадлежит исключительное право на использование охраняемых патентом изобретения, полезной модели или промышленного образца по своему усмотрению, если такое использование не нарушает прав других патентообладателей. Патентообладатель может уступить полученный патент любому физическому или юридическому лицу. Договор об уступке патента подлежит регистрации в Патентном ведомстве. Договор без регистрации считается недействительным.

На основании п.24 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением неисключительного права на использование промышленного образца, осуществляется на основании заключенного между правообладателем и пользователем лицензионного договора.

Нематериальные активы, предоставленные организацией - правообладателем в пользование другой организации - пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у организации - правообладателя в оценке, в которой они приняты к учету. Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией - правообладателем (п.25 ПБУ 14/2000).

В соответствии с п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на промышленные образцы, у организаций, для которых предоставление за плату прав, возникающих из патентов на промышленные образцы не предмет деятельности, являются операционными доходами, которые признаются в бухгалтерском учете при одновременном выполнении условий, определенных в пп."а", "б" и "в" п.12 ПБУ 9/99, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора, например на последнее число отчетного месяца (п.15 ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, операционные доходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Для целей исчисления налога на прибыль согласно п.5 ст.250 Налогового кодекса РФ, сумма лицензионного платежа является внереализационным доходом, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст.249 НК РФ (то есть если предоставление прав не оказывается на систематической основе).

Предоставление за плату прав, возникающих из патентов на промышленные образцы, на территории РФ признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость на основании пп.1 п.1 ст.146 НК РФ (как передача имущественных прав). Налоговая база по НДС в данном случае определяется в соответствии с п.1 ст.154 НК РФ как сумма лицензионных платежей, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, без включения в них НДС и налога с продаж. Налогообложение производится по ставке 20% (п.3 ст.164 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   Ежемесячно в течение срока действия лицензионного договора   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |амортизационных          |  20, |      |       |  Бухгалтерская |
   |отчислений <*>           | 91—2 |  05  |    500|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен лицензионный    |      |      |       |  Лицензионный  |
   |платеж                   |  76  | 91—1 |  2 400|     договор    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с суммы     |      |      |       |                |
   |лицензионного платежа    | 91—2 |  68  |    400|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получена оплата по       |      |      |       |Выписка банка по|
   |лицензионному договору   |  51  |  76  |  2 400|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Амортизация, начисляемая организацией по приобретенному патенту после предоставления неисключительных прав на его использование, в данном случае относится как к основному виду деятельности (изготовлению изделий в соответствии с данным патентом), так и к предоставлению неисключительных прав по лицензионному договору. Следовательно, расходы в виде суммы начисленной амортизации в соответствующей их части должны формировать финансовый результат от обеих операций. Порядок распределения амортизации нормативными документами не определен. На наш взгляд, сумма амортизации может распределяться пропорционально доле выручки, полученной по соответствующей операции в общем объеме выручки. Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 18.11.2002 ————