Автотранспортная организация, переведенная на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), оказывает транспортные услуги по грузоперевозкам.

В отчетном месяце организация заключила договор аренды транспортного средства (грузового микроавтобуса) без экипажа с физическим лицом, не являющимся работником организации и индивидуальным предпринимателем. Грузовой микроавтобус оценен сторонами договора в сумме 500 000 руб. Согласно условиям договора аренды ежемесячное вознаграждение физического лица составляет 12 000 руб. и выплачивается в безналичной форме (за вычетом удержанного налога на доходы физических лиц) не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем пользования арендованным микроавтобусом.

В соответствии с п.2 ст.4 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации, переведенные на уплату ЕНВД, обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. Переход на уплату ЕНВД не освобождает организацию от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

Согласно ст.642 Гражданского кодекса РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

Арендатор вправе без согласия арендодателя от своего имени заключать с третьими лицами договоры перевозки и иные договоры, если они не противоречат целям использования транспортного средства, указанным в договоре аренды, а если такие цели не установлены, назначению транспортного средства (п.2 ст.647 ГК РФ).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, основные средства, арендованные организацией, учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах аренды.

Расходы по аренде грузового микроавтобуса, используемого при осуществлении основного вида деятельности, согласно п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, формируют расходы по обычным видам деятельности.

Расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость оказанных услуг (п.9 ПБУ 10/99).

В соответствии с п.18 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) при выполнении условий, перечисленных в п.16 ПБУ 10/99. Таким образом, расходы по аренде грузового микроавтобуса признаются в бухгалтерском учете на последнюю дату отчетного месяца.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемым исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и арендодателем (п.6 ПБУ 10/99).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов расходы по аренде грузового микроавтобуса, используемого при осуществлении основного вида деятельности, отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов, например в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-5 "Расчеты с арендодателями".

В соответствии с пп.4 п.1 ст.208, п.1 ст.209 Налогового кодекса РФ доходы, полученные налогоплательщиком (физическим лицом) от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации, признаваемым объектом обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

Согласно п.1 ст.226 НК РФ организация (налоговый агент), от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ. Исчисление НДФЛ с вознаграждения по договору аренды транспортного средства без экипажа производится по налоговой ставке 13 процентов (ст.224 НК РФ). В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ удержание начисленной суммы НДФЛ организация производит непосредственно из доходов налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией налогоплательщику, при их фактической выплате.

Организация, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, является плательщиком удержанных сумм налога на доходы физических лиц в случаях, когда законодательными актами Российской Федерации о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат (п.9 ст.1 Федерального закона N 148-ФЗ).

Удержанная сумма налога отражается в бухгалтерском учете в рассматриваемом случае по дебету счета 76, субсчет 76-5, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Организация, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, не является плательщиком единого социального налога (ст.1 Федерального закона N 148-ФЗ).

Кроме того, при выплате физическому лицу вознаграждения по договору аренды транспортного средства без экипажа у организации не возникает объекта обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п.1 ст.236 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Договор аренды,|
   |Принят на забалансовый   |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |учет грузовой            |      |      |       |    передачи    |
   |микроавтобус             | 001  |      |500 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       | Договор аренды |
   |аренде грузового         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |микроавтобуса <*>        |  20  | 76—5 | 12 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Налоговая   |
   |Удержан НДФЛ с           |      |      |       |    карточка,   |
   |арендодателя             |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(12 000 х 13%)           | 76—5 |  68  |  1 560| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислено              |      |      |       |                |
   |вознаграждение           |      |      |       |                |
   |арендодателю (за         |      |      |       |Выписка банка по|
   |вычетом удержанного НДФЛ)| 76—5 |  51  | 10 440|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Организация, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, не является плательщиком налога на прибыль организаций (ст.1 Федерального закона N 148-ФЗ), деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД подлежит налогообложению исключительно в соответствии с Федеральным законом N 148-ФЗ (п.4 ст.4 Федерального закона N 148-ФЗ). Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 14.11.2002 ————