Автотранспортная организация на основании лицензии осуществляет коммерческие пассажирские перевозки микроавтобусами (маршрутными такси) на пригородных маршрутах. В отчетном месяце выручка от оказания услуг составила 120 000 руб. (включая НДС 20 000 руб.).

Согласно учетной политике для целей налогообложения моментом определения налоговой базы по НДС является день оказания услуг; обязанность по уплате налога на пользователей автомобильных дорог возникает "по отгрузке".

В соответствии с п.1 ст.786 Гражданского кодекса РФ по договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд.

Поступления (выручка), связанные с оказанием услуг, согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, являются доходами от обычных видов деятельности. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п.12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемой исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п.6 ПБУ 9/99).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от оказания услуг <*> в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 50 "Касса".

Одновременно в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", списывается себестоимость оказанных услуг с кредита счета 20 "Основное производство".

Согласно пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ операции по реализации оказанных услуг на территории Российской Федерации признаются объектом обложения НДС.

При этом в соответствии с пп.7 п.2 ст.149 НК РФ не подлежат обложению НДС, в частности, операции по реализации услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

Так как организация осуществляет коммерческие пассажирские перевозки микроавтобусами (маршрутными такси), то освобождение, предусмотренное пп.7 п.2 ст.149 НК РФ,в рассматриваемом случае не применяется и налоговая база по НДС согласно п.1 ст.157 НК РФ определяется как стоимость перевозки (без включения в нее НДС и налога с продаж). Налогообложение производится по налоговой ставке 20% (п.3 ст.164 НК РФ).

Суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателей и уплате в бюджет, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражаются по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Согласно п.2 ст.348 и ст.349 НК РФ объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации организациями физическим лицам услуг на территории того субъекта Российской Федерации, в котором установлен данный налог. Операции по реализации услуг признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

В соответствии с п.1 ст.350 НК РФ не подлежат обложению налогом с продаж операции по реализации физическим лицам услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом.

В данном случае организация осуществляет коммерческие пассажирские перевозки микроавтобусами (маршрутными такси) на пригородных маршрутах, следовательно, у организации не возникает обязанности по начислению и уплате в бюджет налога с продаж.

Организация, оказывающая услуги по перевозке пассажиров, начисляет налог на пользователей автомобильных дорог в порядке, установленном ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации", с учетом положений Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".

При исчислении налога на пользователей автомобильных дорог в выручку от оказания услуг не включаются НДС и налог с продаж (п.35 Инструкции N 59). Начисленная сумма налога на пользователей автомобильных дорог включается в затраты на оказание услуг и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Справка—отчет |
   |                         |      |      |       |     кассира—   |
   |                         |      |      |       | операциониста, |
   |Признана выручка от      |      |      |       |    Приходный   |
   |оказания услуг <*>       |  50  | 90—1 |120 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с выручки от|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |оказания услуг           | 90—3 | 68—1 | 20 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на        |      |      |       |                |
   |пользователей            |      |      |       |                |
   |автомобильных дорог      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((120 000 — 20 000) х 1%)|  20  | 68—2 |  1 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списан налог на          |      |      |       |                |
   |пользователей            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |автомобильных дорог      | 90—2 |  20  |  1 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В соответствии с п.1 Перечня отдельных категорий организаций, предприятий, учреждений, их филиалов и других обособленных подразделений (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно - кассовых машин, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 N 745, организации, осуществляющие услуги по перевозке пассажиров маршрутными такси, должны осуществлять расчеты с населением с применением контрольно - кассовых машин. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 13.11.2002 ————