В октябре 2002 г. по распоряжению руководителя сотрудник производственной организации направлен в служебную командировку на 3 дня для осуществления пусконаладочных работ поставленного ранее покупателю оборудования собственного производства. Обязанность организации по проведению пусконаладочных работ предусмотрена договором поставки оборудования.

Для осуществления пусконаладочных работ сотрудник везет с собой инструменты и необходимые детали. Плата за перевозку багажа в количестве, превышающем норму бесплатной перевозки, составила 500 руб. Перед отъездом из кассы организации на командировочные расходы работнику было выдано 3000 руб. Кроме того, организацией были выданы авиабилеты, оплаченные ранее с расчетного счета организации, стоимость которых составляет 2400 руб., в том числе НДС 400 руб. По возвращении работником представлен авансовый отчет с приложенными документами - багажной квитанцией, авиабилетами, а также счетом и счетом - фактурой за проживание в гостинице на сумму 1890 руб., в том числе НДС 300 руб. и налог с продаж 90 руб. Суточные выплачиваются согласно установленным законодательством нормам. Для целей исчисления налогооблагаемой прибыли доходы и расходы определяются методом начисления.

В соответствии со ст.ст.167, 168 Трудового кодекса РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе расходов по проезду, расходов по найму жилого помещения, суточных и иных расходов, произведенных работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Таким образом, расходы, связанные с оплатой перевозки багажа, необходимого для исполнения командировочного задания, в количестве, превышающем норму бесплатной перевозки, подлежат возмещению работнику.

Выдача работникам наличных рублевых средств под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, регламентирована Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Решением Совета директоров Центрального банка РФ 22.09.1993 N 40).

Информация о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на служебные командировки, отражается согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса", субсчет 50-1 "Касса организации". В данном случае организация, кроме денежных средств, выдает подотчетному лицу авиабилеты, оплаченные ранее с расчетного счета. Согласно Инструкции по применению Плана счетов оплаченные авиабилеты учитываются по дебету счета 50, субсчет 50-3 "Денежные документы". Таким образом, выдача авиабилетов командированному лицу отражается по дебету счета 71 в корреспонденции с кредитом счета 50, субсчет 50-3. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты, в зависимости от характера произведенных расходов.

В рассматриваемой ситуации расходы связаны с договором поставки реализованной организацией продукции, следовательно, произведенные командировочным лицом расходы отражаются по кредиту счета 71 в корреспонденции с дебетом счета 44 "Расходы на продажу".

В целях исчисления налога на прибыль расходы на командировки, в данном случае в виде оплаты авиабилетов, оплаты провоза багажа, а также расходы на проживание и оплату суточных, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на основании пп.12 п.1 ст.264 НК РФ.

Суммы командировочных расходов, возмещаемые работнику в пределах установленных норм, не облагаются единым социальным налогом (пп.2 п.1 ст.238 НК РФ), кроме того, с них не удерживается налог на доходы физических лиц (п.3 ст.217 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата за    |      |      |       |Выписка банка по|
   |авиабилеты               |  76  |  51  |  2 400|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Журнал учета  |
   |                         |      |      |       | приема и выдачи|
   |Приняты к учету          |      |      |       |    денежных    |
   |приобретенные авиабилеты | 50—3 |  76  |  2 000|   документов   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по принятым  |      |      |       |                |
   |к учету авиабилетам      |  19  |  76  |    400|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |                |
   |приобретенным            |      |      |       |                |
   |авиабилетам <*>          |  68  |  19  |    400|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Журнал учета  |
   |                         |      |      |       | приема и выдачи|
   |Командированному лицу    |      |      |       |    денежных    |
   |выданы авиабилеты        |  71  | 50—3 |  2 000|   документов   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |                         |      |      |       | (распоряжение) |
   |                         |      |      |       |  о направлении |
   |                         |      |      |       |    работника   |
   |Выданы из кассы рубли    |      |      |       | в командировку,|
   |подотчетному лицу на     |      |      |       |    Расходный   |
   |командировочные расходы  |  71  | 50—1 |  3 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            По возвращении работника из командировки,           |
   |              на дату утверждения авансового отчета             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |провоза багажа           |  44  |  71  |    500| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по найму|      |      |       |                |
   |жилого помещения в       |      |      |       |                |
   |командировке             |  44  |  71  |  1 590| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по расходам  |      |      |       |                |
   |по найму жилого помещения|  19  |  71  |    300| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |Авансовый отчет,|
   |оплате суточных          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(100 х 3) <**>           |  44  |  71  |    300| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС      |      |      |       |                |
   |по командировочным       |      |      |       |                |
   |расходам (по найму жилого|      |      |       |Авансовый отчет,|
   |помещения) <*>           |  68  |  19  |    300|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |приобретенных авиабилетов|  44  |  71  |  2 000| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Возвращен                |      |      |       |                |
   |неиспользованный остаток |      |      |       |                |
   |суммы, выданной на       |      |      |       |    Приходный   |
   |командировочные расходы  | 50—1 |  71  |    310| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Пунктом 7 ст.171 НК РФ установлено, что суммы НДС, уплаченные по расходам на командировку, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, а также расходам по найму жилого помещения), подлежат вычету из общей суммы исчисленного НДС. Согласно п.1 ст.172 НК РФ вычеты производятся при наличии счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.7 ст.171 НК РФ. На основании п.п.1, 4 ст.168 НК РФ сумма НДС, предъявляемая продавцом покупателю, выделяется отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах - фактурах. В данном случае организация принимает суммы НДС, уплаченные при приобретении авиабилетов и по расходам на проживание сотрудника, на основании полученных счетов - фактур. <**> В настоящее время за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации суточные установлены в размере 100 руб. (пп."а" п.1 Постановления Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией"). Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 13.11.2002 ————