Автотранспортная организация на основании лицензии осуществляет коммерческие пассажирские перевозки микроавтобусами (маршрутными такси) на городских маршрутах. В отчетном месяце выручка от оказания услуг составила 126 000 руб. (включая налог с продаж - 6000 руб., НДС - 20 000 руб.).

Согласно учетной политике для целей налогообложения моментом определения налоговой базы по НДС является день оказания услуг; обязанность по уплате налога на пользователей автомобильных дорог возникает "по отгрузке".

В соответствии с п.1 ст.786 Гражданского кодекса РФ по договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд.

Поступления (выручка), связанные с оказанием услуг, согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, являются доходами от обычных видов деятельности. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п.12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемой исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п.6 ПБУ 9/99).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от оказания услуг <*> в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 50 "Касса".

Одновременно в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", списывается себестоимость оказанных услуг с кредита счета 20 "Основное производство".

Согласно пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ операции по реализации оказанных услуг на территории Российской Федерации признаются объектом обложения НДС.

При этом в соответствии с пп.7 п.2 ст.149 НК РФ не подлежат обложению НДС, в частности, операции по реализации услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного).

Так как организация осуществляет коммерческие пассажирские перевозки микроавтобусами (маршрутными такси), то освобождение, предусмотренное пп.7 п.2 ст.149 НК РФ, в рассматриваемом случае не применяется, и налоговая база по НДС согласно п.1 ст.157 НК РФ определяется как стоимость перевозки (без включения в нее НДС и налога с продаж). Налогообложение производится по налоговой ставке 20% (п.3 ст.164 НК РФ).

Суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателей и уплате в бюджет, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражаются по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Согласно п.2 ст.348 и ст.349 НК РФ объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации организациями физическим лицам услуг на территории того субъекта Российской Федерации, в котором установлен данный налог. Операции по реализации услуг признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

В соответствии с п.1 ст.350 НК РФ не подлежат обложению налогом с продаж операции по реализации физическим лицам услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом.

Исходя из того, что в данном случае перевозка пассажиров осуществляется автотранспортом, не относящимся к транспорту общего пользования муниципального образования, то у организации возникает обязанность по начислению и уплате в бюджет налога с продаж.

Налоговая база определяется как стоимость реализованных услуг, исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом НДС без включения в нее налога с продаж (ст.351 НК РФ).

Сумма налога с продаж, подлежащая уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 90 "Продажи" на отдельном субсчете, например на субсчете 90-6 "Налог с продаж", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Организация, оказывающая услуги по перевозки пассажиров, начисляет налог на пользователей автомобильных дорог в порядке, установленном ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации", с учетом положений Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды".

При исчислении налога на пользователей автомобильных дорог в выручку от оказания услуг не включаются НДС и налог с продаж (п.35 Инструкции N 59). Начисленная сумма налога на пользователей автомобильных дорог включается в затраты на оказание услуг и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по налогу с продаж";

68-3 "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Справка—отчет |
   |                         |      |      |       |     кассира—   |
   |                         |      |      |       | операциониста, |
   |Признана выручка от      |      |      |       |    Приходный   |
   |оказания услуг <*>       |  50  | 90—1 |126 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог с продаж с|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |выручки от оказания услуг| 90—6 | 68—2 |  6 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с выручки от|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |оказания услуг           | 90—3 | 68—1 | 20 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на        |      |      |       |                |
   |пользователей            |      |      |       |                |
   |автомобильных дорог      |      |      |       |                |
   |((126 000 — 6000 —       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |— 20 000) х 1%)          |  20  | 68—3 |  1 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списан налог на          |      |      |       |                |
   |пользователей            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |автомобильных дорог      | 90—2 |  20  |  1 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В соответствии с п.1 Перечня отдельных категорий организаций, предприятий, учреждений, их филиалов и других обособленных подразделений (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно - кассовых машин, утвержденного Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.1993 N 745, организации, осуществляющие услуги по перевозке пассажиров маршрутными такси, должны осуществлять расчеты с населением с применением контрольно - кассовых машин. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 13.11.2002 ————