Организация в сентябре 2002 г. передает безвозмездно объект основных средств (ОС) государственному учреждению здравоохранения, которое является бюджетным. Первоначальная стоимость передаваемого основного средства в налоговом и бухгалтерском учете составляет 50 000 руб. НДС, уплаченный при его приобретении в размере 10 000 руб., на момент передачи в полном объеме принят к вычету. Сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации, составляет 40 000 руб. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

Стоимость объекта основных средств, который выбывает, в том числе в результате безвозмездной передачи, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п.29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета выбытия объектов ОС к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Согласно пп.5 п.2 ст.146 Налогового кодекса РФ передача на безвозмездной основе объектов ОС органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям не признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с пп.1 п.2 ст.171 НК РФ организация имеет право на вычет суммы НДС, уплаченной поставщику, при условии, что объект ОС приобретается для осуществления операций, облагаемых НДС. Поскольку на момент передачи бюджетному учреждению объект ОС не является полностью самортизированным имуществом, а сама передача, как указано выше, НДС не облагается, то, на наш взгляд, сумма НДС, уплаченная поставщику передаваемого объекта ОС и принятая ранее к вычету, подлежит восстановлению в части, приходящейся на его остаточную стоимость.

В бухгалтерскому учете сумма восстановленного НДС, подлежащая уплате в бюджет, на основании п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, учитывается в составе операционных расходов как расход, связанный с выбытием основных средств, и отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

При формировании данных Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) убыток, выявленный на счетах бухгалтерского учета в результате безвозмездной передачи объекта основных средств, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы (п.75 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н).

Для целей исчисления налога на прибыль стоимость безвозмездно переданного объекта основных средств, а также сумма НДС, восстановленная с остаточной стоимости передаваемого объекта, не учитываются в составе расходов в соответствии с п.16 ст.270 НК РФ.

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов, открытых к балансовому счету 01:

01-1 "Основные средства в эксплуатации";

01-2 "Выбытие основных средств".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена первоначальная  |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |стоимость безвозмездно   |      |      |       |    передачи    |
   |передаваемого ОС         | 01—2 | 01—1 | 50 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана амортизация,     |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |начисленная за время     |      |      |       |    передачи    |
   |эксплуатации объекта ОС  |  02  | 01—2 | 40 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана остаточная       |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |стоимость выбывающего ОС |      |      |       |    передачи    |
   |(50 000 — 40 000)        | 91—2 | 01—2 | 10 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Восстановлена сумма НДС, |      |      |       |                |
   |уплаченная поставщику    |      |      |       |                |
   |передаваемого объекта ОС,|      |      |       |                |
   |в части, приходящейся    |      |      |       |                |
   |на его остаточную        |      |      |       |                |
   |стоимость ((50 000 —     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |— 40 000) х 20%)         | 91—2 |  68  |  2 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен убыток от        |      |      |       |                |
   |безвозмездной передачи   |      |      |       |                |
   |объекта ОС               |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(10 000 + 2000)          |  99  | 91—9 | 12 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 12.11.2002 ————