Организация заключила договор со специализированной организацией на изготовление визитных карточек для менеджеров среднего звена, в обязанности которых входят контакты с представителями контрагентов. Согласно расчету стоимость визиток для менеджеров аппарата управления составила 2400 руб. (в том числе НДС 400 руб.), для менеджеров отдела сбыта - 3600 руб. (в том числе НДС 600 руб.). Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления.

В рассматриваемой ситуации в первую очередь возникает вопрос, являются ли расходы на изготовление визитных карточек расходами на рекламу.

Статьей 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" установлено, что реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Поскольку визитная карточка предназначена для ограниченного круга лиц, а также не способствует реализации товаров, идей и начинаний, не формирует и не поддерживает интерес к организации - юридическому лицу, она не отвечает требованиям, предъявляемым к информации, на основании которых можно признать ее рекламой. Таким образом, можно сделать вывод, что визитные карточки не являются рекламой, и соответственно расходы на их изготовление не являются расходами на рекламу.

Визитные карточки используются работниками разных подразделений организации для выполнения своих должностных обязанностей, следовательно, расходы организации на их изготовление включаются в состав тех или иных расходов в зависимости от подразделения, в котором заняты соответствующие работники.

В данном случае визитные карточки изготавливаются для работников аппарата управления и отдела сбыта. Управленческие расходы и расходы на продажу относятся к расходам по обычным видам деятельности на основании п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расходы организации на изготовление визитных карточек для работников, осуществленное специализированной организацией, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции в данном случае со счетами: 26 "Общехозяйственные расходы" - на стоимость визитных карточек, изготовленных для работников аппарата управления; 44 "Расходы на продажу" - на стоимость визитных карточек, изготовленных для работников отдела сбыта.

Сумма НДС, уплаченная специализированной организации за работы по изготовлению визитных карточек, учитывается согласно Плану счетов по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Согласно пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ указанная сумма НДС может быть принята к вычету на основании счета - фактуры, выставленного специализированной организацией, и документов, подтверждающих оплату выполненных работ. Принятие к вычету суммы НДС отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли установлен гл.25 НК РФ. Указанной главой прямо не предусмотрено отнесение расходов на изготовление визитных карточек для работников к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Вместе с тем п.1 ст.252 НК РФ установлено, что для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Поскольку визитные карточки могут способствовать более эффективным контактам работников с представителями контрагентов считаем, что в целях налогообложения прибыли расходы на их изготовление могут относиться к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, как экономически оправданные расходы, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст.252 и пп.49 п.1 ст.264 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость визитных       |      |      |       |                |
   |карточек, изготовленных  |      |      |       |                |
   |для работников аппарата  |      |      |       |                |
   |управления, отражена в   |      |      |       |                |
   |составе общехозяйственных|      |      |       |                |
   |расходов                 |  26  |  60  |  2 000|   Накладная    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость визитных       |      |      |       |                |
   |карточек, изготовленных  |      |      |       |                |
   |для работников отдела    |      |      |       |                |
   |сбыта, отражена в        |      |      |       |                |
   |составе расходов на      |      |      |       |                |
   |продажу                  |  44  |  60  |  3 000|   Накладная    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС       |      |      |       |                |
   |по изготовленным         |      |      |       |                |
   |визитным карточкам       |      |      |       |                |
   |(400 + 600)              |  19  |  60  |  1 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |специализированной       |      |      |       |                |
   |организации за           |      |      |       |                |
   |изготовление визитных    |      |      |       |                |
   |карточек                 |      |      |       |Выписка банка по|
   |(2400 + 3600)            |  60  |  51  |  6 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС по изготовленным     |      |      |       |                |
   |и оплаченным визитным    |      |      |       |Выписка банка по|
   |карточкам                |  68  |  19  |  1 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 12.11.2002 ————