Организация передает в качестве вклада в уставный капитал ООО учитываемый в составе основных средств приобретенный в 2000 г. легковой автомобиль, первоначальная стоимость которого с учетом НДС составляет 150 000 руб., сумма амортизации, начисленная за время его эксплуатации, - 42 900 руб. Кроме того, организация оплачивает услуги независимого оценщика по оценке этого автомобиля. Стоимость услуг составляет 12 000 руб., включая НДС 2000 руб. По данным независимого оценщика стоимость автомобиля составляет 125 000 руб. В соответствии с учредительными документами ООО денежная оценка вклада организации, согласованная участниками ООО, составляет 110 000 руб., что соответствует номинальной стоимости доли организации. Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

Согласно ст.15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. При этом денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. В случае если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

Предельная величина номинальной стоимости доли участника, оплачиваемой неденежным вкладом, не требующим оценки независимым оценщиком, рассчитывается исходя из базовой суммы, равной 100 руб. (ст.5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда"), и составляет 20 000 руб. Следовательно, в данном случае автомобиль подлежит обязательной оценке независимым оценщиком.

Расходы организации по оплате услуг независимого оценщика, на наш взгляд, являются расходами, связанными с участием организации в уставных капиталах других организаций, и отражаются в составе операционных расходов в случае, если участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации (п.п.5, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета операционных расходов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Информация о наличии и движении инвестиций организации в уставные (складочные) капиталы других организаций отражается на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции". При этом в рассматриваемой ситуации вклад организации в уставный капитал ООО отражается по дебету счета 58, субсчет 58-1, в сумме денежной оценки вклада, определенной по соглашению участников ООО, - 110 000 руб.

Списание с баланса организации объекта основных средств (ОС), передаваемого в качестве вклада в уставный капитал ООО, отражается согласно Инструкции по применению Плана счетов по кредиту счета 01 "Основные средства" и дебету счетов: 02 "Амортизация основных средств" - на сумму амортизации, начисленную за время эксплуатации объекта ОС; 58, субсчет 58-1, - на остаточную стоимость этого ОС.

В рассматриваемой ситуации номинальная стоимость вклада организации в уставный капитал ООО превышает остаточную стоимость передаваемого в качестве вклада автомобиля. В связи с этим на сумму указанного превышения в учете организации производится запись по дебету счета 58, субсчет 58-1, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

На основании пп.4 п.3 ст.39 Налогового кодекса РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, в частности вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ. Следовательно, объектов налогообложения по НДС и налогу на пользователей автодорог в данном случае не возникает.

В то же время сумму НДС, предъявленную к оплате оценщиком за оказанные услуги, организация учитывает в стоимости этих услуг согласно пп.4 п.2 ст.170 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал (п.3 ст.270 НК РФ). Кроме того, превышение номинальной стоимости приобретаемой доли в уставном капитале ООО над остаточной стоимостью переданного в качестве оплаты имущества не признается прибылью налогоплательщика - участника ООО (пп.2 п.1 ст.277 НК РФ).

При этом согласно пп.2 п.1 ст.277 НК РФ стоимость приобретаемой доли для целей гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ признается равной остаточной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Таким образом, в налоговом учете стоимость приобретенной доли не будет соответствовать ее стоимости, указанной в учредительных документах ООО и отраженной на счете 58, субсчет 58-1, а складывается из остаточной стоимости автомобиля (по данным налогового учета) и стоимости услуг оценщика (с учетом НДС).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость услуг |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |независимого оценщика    |      |      |       |     сдачи      |
   |(12 000 — 2000)          | 91—2 |  60  | 10 000| оказанных услуг|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС, подлежащий  |      |      |       |                |
   |уплате независимому      |      |      |       |                |
   |оценщику                 |  19  |  60  |  2 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |НДС по услугам оценщика  |      |      |       |                |
   |отражен в стоимости этих |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |услуг                    | 91—2 |  19  |  2 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Учредительные |
   |                         |      |      |       | документы ООО, |
   |Списана амортизация,     |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |начисленная за время     |      |      |       |    передачи    |
   |эксплуатации автомобиля  |  02  |  01  | 42 900|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Учредительные |
   |Отражена передача        |      |      |       | документы ООО, |
   |автомобиля в качестве    |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |вклада в уставный капитал|      |      |       |    передачи    |
   |ООО (150 000 — 42 900)   | 58—1 |  01  |107 100|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено превышение      |      |      |       |                |
   |номинальной стоимости    |      |      |       |                |
   |доли над остаточной      |      |      |       |  Учредительные |
   |стоимостью передаваемого |      |      |       | документы ООО, |
   |автомобиля               |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(110 000 — 107 100)      | 58—1 | 91—1 |  2 900| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 12.11.2002 ————