На основании приказа руководителя организации розничной торговли, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, работник организации направлен в командировку сроком на 5 дней для заключения договоров с поставщиками товаров. По возвращении из командировки работнику выплачены суточные за время пребывания в командировке в размере 200 руб. в сутки в соответствии с коллективным договором.

В соответствии с п.2 ст.4 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. Переход на уплату ЕНВД не освобождает организацию от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

В целях бухгалтерского учета расходы организации учитываются в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). На основании п.5 ПБУ 10/99 расходы по служебной командировке, связанной с заключением договоров с поставщиками, являются для торговой организации расходами по обычным видам деятельности и учитываются согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) на счете 44 "Расходы на продажу".

Для учета расчетов с работником в данном случае применяется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", предназначенный Планом счетов для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

Согласно ст.168 Трудового кодекса Российской Федерации в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, кроме прочего, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

В настоящее время норма суточных составляет 100 руб. за каждый день нахождения в командировке (утв. Приказом Минфина России от 06.07.2001 N 49н <*>).

Суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, не облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) на основании п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ. Следовательно, суточные, выплаченные работнику сверх установленной нормы, в сумме 500 руб. (200 х 5 - 100 х 5) включаются в налоговую базу по НДФЛ. Налогообложение производится по налоговой ставке 13% (ст.224 НК РФ). Согласно п.4 ст.226 НК РФ организация обязана удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов работника при их фактической выплате. Удержание начисленной суммы налога в данном случае отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 73 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" в ст.1 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", организации, переведенные на уплату ЕНВД, с 01.01.2002 не являются плательщиками единого социального налога (ЕСН). Вместе с тем страховые взносы на обязательное пенсионное страхование такие организации начисляют в общеустановленном порядке, определенном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Согласно п.2 ст.10 Федерального закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами в бюджет Пенсионного фонда и базой для начисления данных взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ. На основании пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН суточные, выплаченные в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Таким образом, указанная выше сумма суточных (500 руб.), выплаченная работнику сверх установленных норм, включается организацией в налоговую базу для начисления страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда <**>.

Кроме того, с суточных, выплаченных сверх установленных норм, начисляются и уплачиваются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по установленным страховым тарифам (п.1 ст.5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п.4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

В соответствии с Классификацией отраслей (подотраслей) экономики по классам профессионального риска (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.08.1999 N 975) розничная торговля отнесена к 1 классу профессионального риска, для которого размер страхового тарифа составляет 0,2% (ст.1 Федерального закона от 12.02.2001 N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год", Федеральный закон от 29.12.2001 N 184-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2002 год").

В бухгалтерском учете торговой организации начисление страховых взносов отражается согласно Плану счетов по дебету счета 44 и кредиту соответствующих субсчетов счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 69:

69-1 "Расчеты по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-1 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Служебное    |
   |                         |      |      |       |  задание для   |
   |                         |      |      |       | направления в  |
   |                         |      |      |       |  командировку  |
   |                         |      |      |       | и отчет о его  |
   |Отражена сумма суточных, |      |      |       |   выполнении,  |
   |причитающаяся работнику  |      |      |       |  Коллективный  |
   |за время его нахождения  |      |      |       |    договор,    |
   |в служебной командировке |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(200 х 5)                |  44  |  73  |  1 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан налог на доходы  |      |      |       |                |
   |физических лиц с суммы   |      |      |       |                |
   |суточных, выплаченной    |      |      |       |                |
   |сверх установленных норм |      |      |       |    Налоговая   |
   |(500 х 13%)              |  73  |  68  |     65|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен страховой взнос |      |      |       |                |
   |на обязательное          |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |производстве (500 х 0,2%)|  44  |69—1—2|      1| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на финансирование |      |      |       |                |
   |страховой части трудовой |      |      |       |                |
   |пенсии                   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(500 х 12%) <***>        |  44  |69—2—1|     60| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на финансирование |      |      |       |                |
   |накопительной части      |      |      |       |                |
   |трудовой пенсии          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(500 х 2%) <***>         |  44  |69—2—2|     10| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена выплата суточных|      |      |       |                |
   |работнику                |      |      |       |    Расходный   |
   |(1000 — 65)              |  73  |  50  |    935| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В соответствии с п.4 Постановления Правительства РФ от 26.02.1992 N 122 "О нормах возмещения командировочных расходов" право вносить изменения в нормы возмещения командировочных расходов, установленные указанным Постановлением, предоставлено Минфину России. <**> Поскольку организации, осуществляющие деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, не являются плательщиками налога на прибыль (ст.1 Федерального закона N 148-ФЗ), то торговая организация в данном случае не вправе применять порядок, установленный п.3 ст.236 НК РФ (п.4.1 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344). <***> Страховые взносы начисляются по тарифам, указанным в ст.ст.22, 33 Федерального закона N 167-ФЗ. В качестве примера начисление взносов произведено исходя из условия, что работник 1963 года рождения. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 11.11.2002 ————