Торговая организация, у которой налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является квартал, в июле 2002 г. получила выручку в размере 960 000 руб., в том числе НДС 160 000 руб., в августе 2002 г. выручка составила 1 440 000 руб., в том числе НДС 240 000 руб. До августа сумма ежемесячной выручки не превышала 1 000 000 руб. Сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет за июль, составляет 50 000 руб., налог уплачен 6 сентября 2002 г. Как в данной ситуации произвести расчеты с бюджетом по НДС?

В соответствии с п.2 ст.163 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг), без учета НДС и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Порядок действий налогоплательщика, в случае если ежемесячная сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) превысит установленный предел в один миллион рублей, разъяснен в Письме МНС России от 28.03.2002 N 14-1-04/627-М233 "О порядке представления деклараций по налогу на добавленную стоимость".

Согласно приведенным в Письме разъяснениям плательщик налога на добавленную стоимость, у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж превысила один миллион рублей, утрачивает право на ежеквартальную уплату налога и ежеквартальное представление декларации по налогу.

В рассматриваемой ситуации у организации в связи с утратой права на ежеквартальную уплату НДС появляется обязанность в соответствии с требованиями п.1 ст.174 Налогового кодекса РФ уплачивать НДС в бюджет ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть срок уплаты в бюджет НДС за июль наступает 20 августа 2002 г.

В связи с тем, что в данном случае НДС за июль уплачен 06.09.2002, организация за несвоевременную уплату в бюджет НДС обязана рассчитать и уплатить пени (с 21.08.2002 по 06.09.2002) в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

Порядок расчета пеней установлен в ст.75 НК РФ, согласно которой пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Причитающиеся к уплате пени отражаются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Уплата в бюджет исчисленной суммы пени отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета 68.

В целях исчисления налогооблагаемой прибыли сумма пени, подлежащая уплате в бюджет за несвоевременную уплату НДС за июль, не учитывается на основании п.2 ст.270 НК РФ.

Кроме уплаты налога и пени, организация обязана представить в налоговые органы декларацию за июль 2002 г. При этом в рассматриваемой ситуации согласно разъяснениям, приведенным в вышеназванном Письме МНС России, декларация за июль может быть представлена не позднее 20 сентября.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены пени за        |      |      |       |                |
   |несвоевременную уплату   |      |      |       |                |
   |НДС за июль (50 000 /    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |/ 300 х 21% х 17)        |  99  |  68  |    595| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Произведена уплата пени  |  68  |  51  |    595|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 10.11.2002 ————