Трудовым договором с работником предусмотрена оплата его проезда до места работы и обратно. За октябрь 2002 г. работник отдела сбыта предоставил в бухгалтерию проездные билеты на сумму 529 руб. Указанная сумма компенсирована ему из кассы организации. Организация относится к VII классу профессионального риска.

Статьей 56 Трудового кодекса РФ установлено, что трудовым договором является соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Условия оплаты труда работника (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты) являются существенными условиями трудового договора.

В данном случае компенсация организацией расходов работника на проезд до места работы и обратно предусмотрена трудовым договором с ним, следовательно, расходы на выплату такой компенсации являются для организации расходами на оплату труда. В целях бухгалтерского учета расходы на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности на основании п.п.5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (всем видам оплаты труда) Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисление предусмотренной трудовым договором компенсации стоимости проезда работника до места работы и обратно отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 70 в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 44 "Расходы на продажу".

В целях налогообложения прибыли расходы организации на оплату проезда работника к месту работы и обратно, когда такая оплата предусмотрена трудовым договором с ним, включаются в состав расходов на оплату труда на основании п.25 ст.255 и п.26 ст.270 Налогового кодекса РФ.

На основании п.1 ст.208 и п.1 ст.209 НК РФ сумма компенсации работнику стоимости проезда до места работы и обратно признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно ст.226 НК РФ исчисление, удержание и уплата налога в бюджет производится налоговым агентом, в данном случае - организацией, по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ).

Согласно п.1 ст.236 НК РФ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым договорам, признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу (ЕСН) у организации - работодателя. Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников (п.1 ст.237 НК РФ). Налогообложение производится по ставкам, указанным в ст.241 НК РФ.

Сумма компенсации работнику стоимости проезда до места работы и обратно также включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Согласно п.2 ст.243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом N 167-ФЗ.

Налоговый вычет в сумме страхового взноса может быть отражен в бухгалтерском учете по дебету счета 69, субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет", и кредиту субсчетов "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии" и "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии" счета 69.

Что касается обложения суммы компенсации работнику стоимости проезда до места работы и обратно, предусмотренной трудовым договором, взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (страховыми взносами), то согласно п.п.3, 4 Постановления Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 "Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников, за исключением выплат, перечисленных в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765. Поскольку сумма компенсации работнику стоимости проезда до места работы и обратно не включена в указанный Перечень, а также предусмотрена трудовым договором с работником, на сумму такой компенсации организация начисляет страховые взносы.

Согласно Федеральному закону от 29.12.2001 N 184-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2002 год" в 2002 г. страховые взносы уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 12.02.2001 N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год".

Статьей 1 Федерального закона N 17-ФЗ для VII класса профессионального риска установлен страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 1,5%.

В бухгалтерском учете начисление страховых взносов отражается по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 44 "Расходы на продажу".

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов, открытых к балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования";

69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма компенсации        |      |      |       |    Трудовой    |
   |работнику стоимости      |      |      |       |    договор,    |
   |проезда до места работы  |      |      |       |    Проездные   |
   |и обратно отражена в     |      |      |       |     билеты,    |
   |составе расходов на      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |продажу                  |  44  |  70  |    529| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |На сумму компенсации     |      |      |       |                |
   |начислен страховой взнос |      |      |       |                |
   |на обязательное          |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве и           |      |      |       |                |
   |профессиональных         |      |      |       |                |
   |заболеваний              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(529 x 1,5%) <*>         |  44  |69—1—1|   7,94| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |Федеральный фонд         |      |      |       |                |
   |обязательного            |      |      |       |                |
   |медицинского страхования |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(529 х 0,2%) <**>        |  44  |69—3—1|   1,06| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |территориальный фонд     |      |      |       |                |
   |обязательного            |      |      |       |                |
   |медицинского страхования |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(529 х 3,4%) <**>        |  44  |69—3—2|  17,99| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(529 х 28%) <**>         |  44  |69—2—1| 148,12| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на финансирование |      |      |       |                |
   |страховой части трудовой |      |      |       |                |
   |пенсии                   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(529 х 12%) <***>        |69—2—1 69—2—2|  63,48| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на финансирование |      |      |       |                |
   |накопительной части      |      |      |       |                |
   |трудовой пенсии          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(529 х 2%) <***>         |69—2—1 69—2—3|  10,58| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан налог на доходы  |      |      |       |    Налоговая   |
   |физических лиц с         |      |      |       |    карточка,   |
   |компенсации стоимости    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |проезда (529 х 13%)      |  70  |  68  |     69| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена работнику из   |      |      |       |                |
   |кассы сумма компенсации  |      |      |       |                |
   |проезда до места работы  |      |      |       |                |
   |и обратно (за минусом    |      |      |       |                |
   |удержанного налога на    |      |      |       |                |
   |доходы физических лиц)   |      |      |       |   Расходный    |
   |(529 — 69)               |  70  |  50  |    460| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Согласно пп.45 п.1 ст.264 НК РФ в целях налогообложения прибыли взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. <**> В качестве примера ЕСН начислен по максимальной ставке (35,6%). В целях налогообложения прибыли суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке (в данном случае суммы ЕСН), включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ). <***> В данном случае в качестве примера страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начислены исходя из тарифа, установленного пп.1 п.2 ст.22 Федерального закона N 167-ФЗ для лиц 1960 года рождения. А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 10.11.2002 ————