Торговая организация - общество с ограниченной ответственностью (ООО) получает от иностранного учредителя в качестве вклада в уставный капитал партию товара, стоимость которой согласно учредительным документам (на условиях поставки товаров до склада организации, без таможенной очистки товаров) составляет 150 000 руб. Соответственно ООО несет расходы по таможенному оформлению ввозимых товаров.

Таможенное оформление производится таможенным брокером, которому на эти цели предварительно была перечислена сумма 63 225 руб., в том числе вознаграждение брокера - 6000 руб., с учетом НДС 1000 руб. При ввозе товаров таможенным брокером были уплачены: таможенная пошлина в сумме 22 500 руб., НДС в сумме 34 500 руб., сборы за таможенное оформление в сумме 225 руб. Право собственности на ввозимый товар переходит к ООО на дату оформления грузовой таможенной декларации. Как отразить принятие товара к бухгалтерскому и налоговому учету?

Статьей 6 Федерального закона от 09.07.1999 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации" определено, что оценка вложения капитала в уставный (складочный) капитал коммерческой организации с иностранными инвестициями производится в соответствии с законодательством РФ в валюте РФ.

Порядок оценки имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал ООО, определен п.2 ст.15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Вносимые в качестве вклада в уставный капитал ООО товары, предназначенные для перепродажи, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п.п.5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В фактическую себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, включаются также фактические затраты организации на доставку материально - производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в п.6 ПБУ 5/01 (п.11 ПБУ 5/01).

Согласно п.6 ПБУ 5/01 таможенные пошлины, вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов, включаются в фактическую себестоимость приобретенных запасов. На наш взгляд, вышеуказанные расходы должны учитываться и при формировании фактической себестоимости МПЗ, полученных в качестве вклада в уставный капитал.

Таким образом, считаем, что в данном случае в бухгалтерском учете фактическая себестоимость полученных организацией товаров складывается из их денежной оценки в соответствии с учредительными документами ООО, а также суммы расходов, связанных с таможенным оформлением ввозимых товаров (за исключением уплаченной при ввозе товаров суммы НДС <*>, <**>): уплаченные таможенным брокером таможенные пошлина и сборы, а также сумма вознаграждения таможенного брокера (за минусом НДС) <***>.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, принятие к учету товаров, ввозимых в качестве вклада в уставный капитал, на которые к организации перешло право собственности, отражается в учете организации записью по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счетов: счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" (на сумму денежной оценки товаров в соответствии с учредительными документами ООО) и счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму расходов, связанных с таможенным оформлением ввозимых товаров, произведенным организацией - таможенным брокером, а также сумму вознаграждения таможенного брокера).

Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров. Таким образом, товары, находящиеся в пути (в том числе расходы, связанные с их приобретением), могут учитываться в аналитическом учете по счету 41 обособленно. В приведенной ниже таблице отражения в учете хозяйственных операций для организации обособленного учета товаров, находящихся в пути, используются следующие обозначения: 41-п "Товары, находящиеся в пути", 41-с "Товары, находящиеся на складе".

Для целей налогообложения прибыли доходы в виде имущества, полученного в виде вклада в уставный капитал организации, при определении налоговой базы не учитываются (пп.3 п.1 ст.251 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации полученные в уставный капитал товары предназначены для продажи. Согласно ст.320 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие торговую деятельность, стоимость покупных товаров к издержкам обращения не относят, а учитывают при реализации товаров в соответствии с пп.3 п.1 ст.268 НК РФ.

При этом п.1.3 разъяснений к ст.268 НК РФ, приведенных в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 26.02.2002 N БГ-3-02/98, определено, что стоимость приобретения покупных товаров формируется как расходы налогоплательщика, связанные с приобретением этих товаров, предусмотренные договором.

Ни гл.25 НК РФ, ни Методические рекомендации не содержат порядка определения в налоговом учете стоимости товаров, полученных в качестве вклада в уставный капитал и предназначенных для продажи.

По нашему мнению, в таком случае стоимость полученных товаров для целей налогового учета может быть определена в порядке, установленном для целей бухгалтерского учета, то есть в соответствии с требованиями ПБУ 5/01.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |                         |      |      |       |    комиссии    |
   |                         |      |      |       |  на таможенное |
   |Перечислены таможенному  |      |      |       |   оформление   |
   |брокеру денежные средства|      |      |       |    товаров,    |
   |на таможенное оформление |      |      |       |Выписка банка по|
   |ввозимых товаров         |  76  |  51  | 63 225|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |      Отчет     |
   |                         |      |      |       |   таможенного  |
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |     брокера,   |
   |уплаченная таможенным    |      |      |       |    Грузовая    |
   |брокером при ввозе       |      |      |       |   таможенная   |
   |товара <*>               |  19  |  76  | 34 500|   декларация   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |      Отчет     |
   |                         |      |      |       |   таможенного  |
   |                         |      |      |       |     брокера,   |
   |Отражена уплаченная      |      |      |       |    Грузовая    |
   |сумма ввозной таможенной |      |      |       |   таможенная   |
   |пошлины                  | 41—п |  76  | 22 500|   декларация   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |      Отчет     |
   |                         |      |      |       |   таможенного  |
   |                         |      |      |       |     брокера,   |
   |Отражена уплаченная      |      |      |       |    Грузовая    |
   |сумма сборов за          |      |      |       |   таможенная   |
   |таможенное оформление    | 41—п |  76  |    225|   декларация   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислено вознаграждение |      |      |       |      Отчет     |
   |таможенному брокеру (без |      |      |       |   таможенного  |
   |НДС)                     | 41—п |  76  |  5 000|     брокера    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС с     |      |      |       |                |
   |вознаграждения           |      |      |       |                |
   |таможенного брокера      |  19  |  76  |  1 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Учредительные |
   |Получено право           |      |      |       | документы ООО, |
   |собственности на         |      |      |       |  Транспортная  |
   |ввезенные товары         | 41—п | 75—1 |150 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Поступили на склад       |      |      |       |                |
   |организации полученные   |      |      |       |                |
   |в качестве вклада в      |      |      |       |                |
   |уставный капитал товары  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(150 000 + 22 500 + 225 +|      |      |       | справка—расчет,|
   |+ 5000)                  | 41—с | 41—п |177 725| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Грузовая    |
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |   таможенная   |
   |уплаченный при ввозе     |      |      |       |   декларация,  |
   |товаров <**>             |  68  |  19  | 34 500| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |услугам таможенного      |      |      |       |Выписка банка по|
   |брокера <***>            |  68  |  19  |  1 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Ввоз товаров на таможенную территорию РФ является объектом обложения налогом на добавленную стоимость на основании пп.4 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ. Налоговая база определяется в соответствии гл.21 НК РФ и таможенным законодательством РФ (п.1 ст.153 НК РФ). <**> Уплаченная при ввозе на территорию РФ товаров сумма НДС подлежит вычету на основании пп.2 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ в после принятия к учету ввезенных товаров. <***> Сумму НДС, уплаченную в составе вознаграждения таможенному брокеру, организация имеет право принять к вычету на основании пп.1 п.2 ст.171, при выполнении условий п.1 ст.172 НК РФ. Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 06.11.2002 ————